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PROCEDIMIENTO. AMPARO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN. REINTEGRO

DE PERCEPCIONES DEL 35% DE LAS RESOLUCIONES GENERALES 3378, 3379 Y 3420.

OPERACIONES DE COMPRA EN EL EXTERIOR CON TARJETAS DE CRÉDITO Y DÉBITO

PARTE/S:

Grondona, Tomás s/recurso de amparo

TRIBUNAL:

Trib. Fiscal Nac.

SALA:

A

FECHA:

07/08/2015

En la ciudad de Buenos Aires, a los días 7 días del mes de AGOSTO del año dos mil quince, se

reúnen los Dres. Ignacio J. BUITRAGO (Vocal Titular de la Primera Nominación), Armando

MAGALLÓN (Vocal Subrogante de la Segunda Nominación) y Juan Carlos VICCHI (Vocal

Subrogante de la Tercera Nominación) a fin de resolver el expediente N° 43.340-I, caratulado:

“GRONDONA TOMAS S/RECURSO DE AMPARO". El Dr. Buitrago dijo:

I. - Que a fs. 12/16 vta. se interpone recurso de amparo en los términos del artículo 182 de la ley

11.683 -t.o.v.- por considerar irrazonable y excesiva la demora en que incurre la Administración

Federal de Ingresos Públicos en expedirse respecto de la acreditación de los importes referidos al

reintegro de percepciones sufridas en concepto de adelanto al impuesto a las ganancias y/o bienes

personales previsto en las resoluciones generales 3583 y 3550, y cuyo reintegro fuera solicitado

conforme al régimen establecido por la resolución general 3420/12.

Manifiesta que su única actividad es ser trabajador en relación de dependencia, por lo que se

encuentra alcanzado por las citadas normas generales, que establecen una percepción en concepto de

adelanto de impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales. Señala que conforme surge de las

declaraciones juradas que acompaña, durante el período 2014 no surge saldo a pagar en alguno de

dichos gravámenes, por lo que de acuerdo con lo que dispone la RG 3420, procedió a solicitar la

devolución correspondiente.

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Explica el procedimiento que a su criterio debe seguirse para peticionar la correspondiente devolución

y afirma que habiéndose cumplido todos los requerimientos formales, con fecha 8 de mayo de 2015

presentó el pertinente pronto despacho, no habiendo obtenido respuesta de la administración, lo que lo

motivó a presentar el presente recurso.

Entiende que se encuentran cumplidos los requisitos que la normativa exige para la procedencia del

recurso de amparo.

Acompaña prueba y hace reserva del caso federal.

II. - Que a fs. 22/25 contesta el informe la representación fiscal.

Afirma que de acuerdo con lo que surge de la información brindada por la Agencia N° 51, en atención

a la presentación efectuada por la recurrente, pudo advertirse que el contribuyente no presentó la

declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales correspondiente al período 2013, lo que

deberá realizar de acuerdo con lo que dispone la RG 2437/08.

De allí que a su criterio es el propio contribuyente quien ha obstaculizado el trámite al no haber dado

cabal cumplimiento a sus obligaciones fiscales.

Explica que la devolución no es automática sino que se deben analizar distintas cuestiones, entre ellas,

la situación tributaria de quien solicita el reintegro, la inexistencia de deuda y la viabilidad de la

restitución del presunto crédito.

En ese sentido, dice que no se encuentra acredita la existencia de demora excesiva que requiere la

norma para la procedencia del recurso de amparo. El ente fiscal cumple funciones de fiscalización a

fin de verificar la devolución requerida, encontrándose en la etapa de análisis técnico y legal.

Por último, sostiene que la norma involucrada no prevé un plazo para llevar adelante la devolución de

las sumas que solicite el contribuyente.

Cita jurisprudencia y doctrina en abono de su postura. Hace reserva del caso federal.

III. - Que a fs. 26 se elevan los autos a conocimiento de la Sala “A”.

IV. - Que el art. 182 de la ley 11.683 dispone que "la persona individual o colectiva perjudicada en el

normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en

realizar un trámite o diligencia a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos, podrá

ocurrir ante el Tribunal Fiscal de la Nación mediante recurso de amparo de sus derechos."

Para la procedencia de la vía del amparo (art. 182 de la ley 11.683 -t.o. en 1998 y sus modif.) deben

concomitantemente verificarse los requisitos descriptos seguidamente: a) perjuicio hacia un persona

individual o colectiva; b) existencia de una demora excesiva; c) trámite o diligencia a cargo de los

empleados administrativos de la AFIP - Dirección General Impositiva, y d) interposición de pedido de

pronto despacho ante la autoridad administrativa y haber transcurrido un plazo de 15 (quince) días sin

que se hubiere resuelto el trámite.

Como tuviera oportunidad de señalar in re “SUARKO S.R.L.” del 28/10/97, "el perjuicio real o

potencial al normal desenvolvimiento de un derecho debe provenir de una conducta administrativa

arbitraria o ilegítima que sea capaz de sustentar el recurso encuadrando en tal concepto las demoras

excesivas o injustificadas y aquellos casos donde existiendo un trámite pendiente de realización haya

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transcurrido un plazo que excediera lo razonable y el particular pretenda una resolución expresa del

ente recaudador".

V. - Que sentado ello, corresponde que se examine, sobre la base de las circunstancias fácticas de

autos, si el plazo transcurrido desde que la actora presentó las solicitudes de devoluciones de las

percepciones sufridas en virtud de las RG 3378 y 3379, interpuso el pedido de pronto despacho

exigido por el art. 182 de la ley 11.683, y a la fecha de interposición del recurso de amparo, configura

en los términos del artículo 182 de la ley ritual, una demora excesiva en expedirse respecto a lo

peticionado.

Cabe resaltar que el recurso de amparo instituido por la ley N° 11.683 -t.o. en 1998 y sus

modificaciones- está destinado a garantizar derechos que resulten vulnerados por dilaciones no

justificadas de los empleados de AFIP en realizar trámites o diligencias que estén a su cargo,

inactividad del organismo que resulte generadora de un perjuicio real al contribuyente.

VI. - Que la Resolución General N° 3420 estableció el procedimiento a seguir para la devolución de

los montos en los casos como el de autos.

Así, en su artículo 2 dispone los requisitos formales con los que deberán contar los contribuyentes,

tales como CUIT, registros biométricos, clave fiscal e informar Clave Bancaria Uniforme.

En tanto el artículo 3 establece que la solicitud de devolución deberá efectuarse a través del sitio

“web” de la AFIP, que permitirá generar el formulario 746/A, que será remitido mediante

transferencia electrónica de datos conforme a lo dispuesto por la RG 1345, sus modificaciones y

complementarias. Allí los sujetos podrán visualizar y seleccionar las percepciones que les fueron

efectuadas y hayan sido informadas por los agentes de percepción. El estado de tramitación de cada

formulario de declaración jurada F 746/A presentado podrá ser consultado por el solicitante

ingresando al sitio web del organismo.

Por otra parte, el artículo 5 dispone que “la aprobación o rechazo de la solicitud efectuada, será

resuelta por este Organismo mediante controles sistémicos y/o verificaciones posteriores”.

Por último, es menester destacar que la normativa reseñada no establece pautas temporales o plazos

procesales que debieran cumplir tantos los sujetos pasivos como la administración.

VII.- Que en consecuencia, ante tal ausencia, las pautas que se deben tener en cuenta reposan en la

razonabilidad y la justificabilidad de la demora, es decir, ésta será excesiva cuando sea irrazonable o

injustificada.

Y en ese contexto, el recurso interpuesto no puede ser acogido favorablemente. En efecto, conforme

lo que surge de los presentes autos, el amparista pretende la devolución de conceptos percibidos

durante el año 2014, habiendo presentado sus declaraciones juradas informativas de los impuestos a

las ganancias y sobre los bienes personales recién en el mes de junio de 2015.

Ello así, bien puede el ente fiscal encontrarse en etapa de control y verificación de la procedencia de

la devolución solicitada, no advirtiéndose que la demora endilgada luzca excesiva.

Por ello, voto en el sentido de rechazar el recurso de amparo interpuesto. Costas por su orden atento

las peculiaridades del caso.

El Dr. Magallón dijo:

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Que adhiere al relato de los hechos efectuado por el Vocal preopinante.-

Que corresponde analizar las circunstancias fácticas del caso, debiendo examinarse si existe una

demora excesiva en expedirse respecto de lo solicitado y, en tal caso, si dicha demora es imputable al

organismo fiscal.

Tal como surge de la Resolución General (AFIP) N° 3420/12, las personas residentes en el país a

quienes se les hubieran practicado las percepciones establecidas por la Resolución General N° 3378 y

su complementaria, que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias o, en su caso, del

impuesto sobre los bienes personales y que consecuentemente se encuentren imposibilitados de

computar las aludidas percepciones, podrán solicitar la devolución del gravamen percibido, en la

forma y condiciones que se establecen en la presente resolución general (art 1º). Las solicitudes de

devoluciones se efectuarán a través del sitio "web” de la Administración, el que permitirá generar el

formulario 746/A que será remitido mediante transferencia electrónica de datos (art. 3º).

Que por su parte, el art. 5° de la mentada resolución, dispone: “La aprobación o rechazo de la

solicitud efectuada, será resuelta por este Organismo mediante controles sistémicos y/o verificaciones

posteriores".

Asimismo, en caso de aprobación, el monto cuya devolución se disponga será transferido a la cuenta

bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme fuera informada por el responsable (art. 6º R.G. citada) y, en

caso de rechazo, se procederá a notificar al mismo la situación mediante las formas establecidas por el

artículo 100 de la ley procedimental (art. 7º). En este último caso podrá recurrirse por la vía prevista

en el artículo 74 del Decreto Reglamentario de la Ley N° 11683 (art. 8º).

En el caso, de acuerdo con las constancias de autos, se advierte que la amparista presentó la solicitud

de devolución a través del sitio WEB, de conformidad con la citada Resolución General, en fecha 21

de enero del corriente, correspondientes a los períodos enero, febrero, marzo, junio, julio, agosto,

setiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2014 (vide fojas 7) y que dio cumplimiento con todos

los requisitos establecidos por dicha resolución. Ante la falta de respuesta por parte de la AFIP-DGI,

con fecha 08/05/2015 presentó pedido de pronto despacho, el cual no suscitó pronunciamiento

expreso por parte del organismo respecto a la cuestión.

Como respuesta al informe requerido, la representación fiscal efectúa un análisis genérico de la

Resolución General N° 3420/12, señalando que la devolución no es automática y que se deben

analizar distintas cuestiones, no configurándose en el caso una demora excesiva en resolver el pedido

de devolución.

Asimismo, de la lectura del referido informe se desprende que si bien el organismo realizó un control

sistémico del contribuyente al verificar su situación fiscal, agrega un requisito adicional -que no surge

del texto de la RG 3420/12- al indicar que "...conforme lo ha informado la Agencia 51 resulta que en

orden a la solicitud presentada por el contribuyente se detectó que el mismo registraba falta de

presentación de la declaración jurada del Impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente al año

2013, todo ello conforme los registros obrantes en esa dependencia, debiendo en consecuencia la

actora realizar dicha presentación conforme el art. 12 de la R.G AFIP 2437/2008"

Añade que el criterio sostenido se basa en la Instrucción General Nro 1206/13 (DI PNR), la cuál no ha

sido acompañada a estos ni se encuentra publicada para su lectura y conocimiento.

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En virtud de las particulares circunstancias de esta causa, tales como la total ausencia de actividad

administrativa previa (no se acreditó que el Fisco Nacional haya intimado a la amparista por la

presentación de la ddjj del impuesto sobre los Bienes Personales 2013, ni tampoco lo reconoció la

amparista), la simpleza teórica del trámite de devolución -aun cuando deban efectuarse los controles a

que se refiere el art. 5º de la RG. 3420/2012- y el lapso transcurrido a la fecha sin que se hubiere

dispuesto la devolución o el rechazo expreso de la solicitud incoada, corresponde hacer lugar al

recurso de amparo y fijar un plazo de quince (15) días para que la AFIP-DGI se expida sobre las

solicitudes efectuadas por la amparista. Costas al Fisco Nacional.

El Dr. Vicchi dijo:

Que adhiere al voto del Dr. Magallón.

Por ello, y en mérito al resultado de la votación que antecede, por mayoría SE RESUELVE:

Hacer lugar al recurso de amparo y fijar un plazo de quince (15) días para que la AFIP-DGI se expida

sobre las solicitudes efectuadas por la amparista. Costas al Fisco Nacional.

Regístrese, notifíquese y oportunamente archívese.

IGNACIO J. BUITRAGO

VOCAL

ARMANDO MAGALLÓN

VOCAL

JUAN CARLOS VICCHI

VOCAL

Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

Editorial Errepar - Todos los derechos reservados

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: archivos -> Capacitacion -> 2015 -> Jornadas de Capacitacion y Actualizacion Tributaria
Jornadas de Capacitacion y Actualizacion Tributaria -> Mr consultores – newsletter de actualizacion tributaria 05/02/2015 al 25/02/2015 notas publicadas en los medios
Capacitacion -> Microsoft PowerPoint 03- clave Fiscal caba ppt
Capacitacion -> Microsoft PowerPoint 06 igj declaracion Jurada Actualizacion de Datos [Modo de compatibilidad]
Jornadas de Capacitacion y Actualizacion Tributaria -> 00 Ganancias 2014 El consumo como pivote de la liquidacion [Modo de compatibilidad]
Capacitacion -> I. Sociedades no constituidas regularmente según el régimen introducido por el código civil y comercial. Ley 26994
Capacitacion -> Sociedades por Acciones Simplificadas (sas) Inscripción en igj a través de la plataforma de Trámites a Distancia (tad) I introduccióN
Capacitacion -> Microsoft PowerPoint 06 igj declaracion Jurada Actualizacion de Datos [Modo de compatibilidad]

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