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Artículo 12 letra e n° 17 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios Exención iva – Ingresos en moneda extranjera por empresas hoteleras

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Para poder acogerse a la exención de IVA establecida en el artículo 12 letra 3 N° 17 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, se debe solicitar autorización de inscripción en el registro de empresas hoteleras exentas de IVA.


Artículo 12 letra E N° 17 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios


Exención IVA – Ingresos en moneda extranjera por empresas hoteleras



Extracto


El Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana rechazó el reclamo en contra de liquidaciones que determinaron diferencias de Impuesto a las Ventas y Servicios.


El contribuyente expuso en su reclamo que el Servicio le determinó diferencias de IVA por haber declarado ventas y/o servicios exentos, subdeclarando los débitos fiscales, al no haber acreditado la concurrencia de la exención del N° 17 de la letra E del artículo 12 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.


Indicó que su representada era una empresa de giro servicios turísticos de la categoría hostal, que sus clientes están constituidos mayoritariamente por extranjeros, y que contaba con facturas exentas autorizadas por el Servicio.


El Servicio señaló que el contribuyente emitió en un comienzo facturas exentas y luego de exportación por los servicios prestados a turistas, sin estar facultado para ello. Expuso que la reclamante no acredito el requisito de haber percibido ingresos en moneda extranjera.


El Tribunal señaló que no era controvertido que la reclamante prestara servicios a turistas extranjeros. Sin embargo, que sólo presentó solicitud de autorización de inscripción en registro de empresas hoteleras exentas de IVA, con posterioridad a los periodos fiscalizados.


De esta manera, agregó el Tribunal, al no cumplir con los requisitos establecidos en la ley, no procedía aplicar la exención y, por lo tanto, se debía mantener en la regla general, es decir, que correspondía gravar los servicios prestados.


El Tribunal también se refirió a la defensa de la reclamante, relativa a que habría actuado de la manera en que lo hizo en el entendido que el Servicio le autorizó las facturas exentas y con ello le habría hecho creer que cumplía con los requisitos legales para acogerse al beneficio.


Al respecto señaló que es la ley la que establece cuales son los tributos y cuáles serán sus eventuales exenciones y los requisitos para acceder a ellas, y no el actuar administrativo ni de los funcionarios del SII.



Sentencia


Providencia, a diez de febrero de dos mil dieciséis.


VISTOS:


El escrito de fecha 25.09.14, rolante de fs. 42 a 61, mediante el cual don QQ, RUT N° XXX, en representación de la sociedad “INVERSIONES ZZZ LIMITADA”, RUT N° XXX, giro: Residencia Hotel, ambos domiciliados para estos efectos en calle XXX, Santiago, Región Metropolitana, deduce Reclamo en contra de las Liquidaciones N°s 561 a 593 de fecha 12.06.14, notificadas con igual fecha, relacionadas con IVA, períodos 01-2011 al 09-2013, emitidas por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, XV DIRECCIÓN REGIONAL METROPOLITANA SANTIAGO ORIENTE, RUT N°60.803.315-7, representada legalmente por don WW, RUT N° XXX, Director de la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos (SII), según Resolución SII PERS. N°704, de fecha 14.12.12, ambos domiciliados en calle dddddddd.


Rolan en autos:


A fs. 1 a 41, documentos acompañados por la reclamante: Fs. 1, comprobante de distribución de causa, a fs. 2 a 22, copia de Escritura Pública, Repertorio N°57, Constitución de Sociedad de Responsabilidad Limitada “Inversiones ZZZ Limitada” o “ZZZ Ltda.” de fecha 31.01.2007 y copia de Escritura

Pública, Repertorio N°11.192, de 27.03.2008 de Saneamiento y modificación de la misma y copias de los respectivos extractos, publicaciones e inscripciones de ellas; fs. 23, Copia de Resolución exenta N° 157180 DIC 14’07, del Ministerio de Salud, Secretaria Regional Ministerial Metropolitana; fs. 24, Certificado de Registro N° 27748, de 16.09.14, de la Unidad de Servicios Turísticos, Subdirección de Desarrollo, Servicio Nacional de Turismo; fs. 25, copia de Certificación Turística Icontec, NCh 2971.of2006 (2006) fecha de aprobación 2011-08-05; fs. 26, copia de Resolución Exenta N° 77313024920 de fecha 18.10.13, que autoriza inscripción en registro de servicios hoteleros exentos de IVA; fs. 27, copia de Notificación N° 1463 de 12.06.14; fs. 28 a 35, Copia de las Liquidaciones N°s 561 a 593 de fecha 12.06.14, hoja de trabajo N°2, Cadena de IVA y Anexo 1; fs. 36, copia de Notificación de fecha 25.08.21, que notifica por cédula la resolución de fecha 21.08.14; fs. 37 a 40, Resolución Ex. N° 42123 de 21.08.14, referente a Recurso de Reposición Administrativa; fs. 41, copia de Formulario de Ingreso Tesorería, Rol 2-64051, folio N°089596.


A fs. 42 a 61, escrito de reclamo.


A fs. 62 a 63, resolución del Tribunal que provee el escrito de reclamo, da traslado y su correspondiente testimonio de notificación.


A fs. 64 a 66, escrito de la reclamada: Asume representación, acompaña documento, solicita aviso, téngase presente y patrocinio y poder.


A fs. 67 a 68, resolución que provee el escrito anterior y su correspondiente testimonio de notificación.


A fs. 69 a 106, escrito de la reclamada: Evacúa traslado, observa documentos, medios de prueba, acompaña documentos y aviso por correo electrónico.


A fs. 107 a 111, resolución que lo provee, certificación, apercibimiento y testimonio de las notificaciones efectuadas.


A fs. 112 a 114, resolución que recibe la causa a prueba y fija los puntos sobre los cuales debe recaer; testimonio y comprobante de las notificaciones efectuadas.


A fs. 115 a 117, recurso de reposición con apelación en subsidio deducido por la reclamada.


A fs. 118 a 119, recurso de reposición deducido por la reclamante.


A fs. 120 a 122, resolución que provee los escritos anteriores no dando lugar al recurso de reposición interpuesto por la reclamante y no dando lugar al recurso de reposición de la reclamada y concediendo el recurso de apelación subsidiario presentado por ésta y su correspondiente testimonio de notificación.


A fs. 123 a 136, escrito presentado por la reclamada: Lista de testigos, solicita notificación, reitera y acompaña documentos.


A fs. 137 a 138, escrito presentado por la reclamante: Lista de testigos y citación.


A fs. 139, certificado.


A fs. 140 a 151, resolución que provee los escritos anteriores, testimonio y comprobantes de las notificaciones efectuadas.


A fs. 152 a 156, escrito presentado por la reclamada: Alega entorpecimiento y acompaña documentos.


A fs. 157 a 158, resolución que lo provee y testimonio de las notificaciones efectuadas.


A fs. 159 a 161, escrito presentado por la reclamante: Acompaña documentos y solicita custodia.


A fs. 162 a 199, escrito presentado por la reclamante: Ratifica y acompaña documentos.


A fs. 200, escrito presentado por la reclamante: Delega poder.


A fs. 201 a 212, resolución que provee los escritos anteriores, acta de Audiencia testimonial y su correspondiente testimonio de notificación.


A fs. 213 a 227, escrito presentado por la reclamante: Acompaña documentos y solicita custodia.


A fs. 228 a 243, escrito presentado por la reclamada: Téngase presente.


A fs. 244 a 245, resolución que provee los escritos anteriores y su correspondiente testimonio de notificación.


A fs. 246 a 247, certificado.


A fs. 248, escrito presentado por la reclamada: Observa documentos.


A fs. 249 a 250, resolución que lo provee y testimonio de las notificaciones efectuadas.


A fs. 251 a 272, escrito presentado por la reclamante: Téngase presente.


A fs. 273 a 274, resolución que lo provee y testimonio de las notificaciones A fs. 275, certificado.


A fs. 276 a 283, lo obrado ante la Iltma. Corte de Apelaciones de San Miguel, la cual confirmó la resolución que recibía la causa a prueba y fijaba los puntos sobre los cuales debía recaer.


A fs. 284 a 285, Cúmplase, autos para fallo y testimonio de las notificaciones efectuadas.


Con lo relacionado y,


CONSIDERANDO:


PRIMERO: Que, producto del programa "Auditoría IVA", mediante Notificación N° 52430, Formulario 3301, Folio 588042733713, de fecha 12 de noviembre de 2013, efectuada por cédula en la persona de doña EE, RUT N° XXX, en el domicilio ubicado en XXX, se solicitó a la Sociedad Inversiones ZZZ Limitada que, a fin de fiscalizar el correcto cumplimiento de la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por los períodos tributarios comprendidos entre octubre de 2010 a septiembre de 2013, así como el Impuesto a la Renta de los Años Tributarios 2011, 2012 y 2013, aportara una serie de antecedentes detallados a fs. 123 de autos.


El SII señala que con fecha 12.12.13, la contribuyente se presentó en sus oficinas y que aportó una serie de antecedentes y que de la revisión de los mismos pudo constatar que el contribuyente, en un principio, emitió Facturas de Ventas y Servicios No Afectas o Exentos de IVA, incumpliendo su obligación tributaria según explicará más adelante, y posteriormente emitió Facturas de Exportación por los servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, sin haber estado facultado para ello, ni haber acreditado el hecho de percibir los ingresos respectivos en moneda extranjera, en virtud de lo dispuesto en el artículo 12, letra e), N° 17, del D.L. N° 825 de 1974.


En razón de lo anterior, con fecha 12/02/2014, con el fin de que aclarara su situación, se le practicó la Citación N° 4851, de la cual se acompaña copia de fojas 125 a 133 de autos, en virtud de haberse determinado por el Servicio que el contribuyente declaró, indebidamente, los ingresos obtenidos por las Facturas antes mencionadas, en el código 142 del Formulario 29, esto es: Ventas y/o servicios prestados exentos o no gravados del giro, subdeclarando los respectivos débitos fiscales involucrados.

El SII señala que con fecha 10.03.2014, recibió solicitud de prórroga de la Citación N° 4851, con el objeto de complementar la información por él requerida, la que se amplió por el término de un mes a contar del día 13/03/2014.


Indica luego que con fecha 10/04/2014, la reclamante presentó escrito sin aportar nuevos antecedentes en respuesta la Citación N° 4851, argumentando básicamente que su confusión se produjo ya que el SII, al autorizar el timbraje de Facturas de Exportación, les dio a entender de forma tácita que la Sociedad cumplía con todos los requisitos legales y reglamentarios para emitir este tipo de documento.


En virtud de lo anterior, el SII procedió a emitir las Liquidaciones reclamadas, las cuales rolan de fojas 28 a 35 de autos, en contra de las cuales el contribuyente interpuso el recurso de reposición administrativa voluntaria, el cual fue resuelto mediante Resolución Ex. N° 42123, de fecha 21/08/2014, rechazándolo y confirmando íntegramente las liquidaciones reclamadas.



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