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Artículo 12 letra e n° 17 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios Exención iva – Ingresos en moneda extranjera por empresas hoteleras

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CUARTO: Que, de esta forma, se puede establecer que no resulta controvertido en autos lo siguiente:


1) Que la reclamante tiene por objeto, en entre otros, la explotación de establecimientos hoteleros de toda clase y la prestación de servicios a terceros, giros por el cuales en principio es contribuyente del Impuesto al Valor Agregado y del impuesto a la Renta de Primera Categoría, por lo que debe acreditar su renta efectiva mediante contabilidad fidedigna, debiendo llevar contabilidad completa al efecto.


2) Que presta servicios de hostal a clientes extranjeros.


3) Que, en principio, emitió facturas exentas y luego, de exportación por dichos servicios.


4) Que en sus declaraciones de los períodos enero de 2011 a septiembre de 2013, declaró un menor debito fiscal por considerar que se encontraba amparada por la exención establecida en el artículo 12 letra e) N° 17 del DL 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.


QUINTO: Que, por el contrario, el análisis de los antecedentes de autos permiten determinar que la controversia de autos versa sobre:


1.- Efectividad de haberse solicitado por la parte reclamada y de haberse aportado por la reclamante, durante el proceso de fiscalización respectivo, los documentos y antecedentes suficientes y necesarios para subsanar las observaciones realizadas por el Servicio de Impuestos Internos respecto a la subdeclaración de IVA efectuada por la reclamante en los períodos de enero del 2011 a septiembre del 2013.

2.- Efectividad que la reclamante cumplía con los requisitos legales para acceder a la exención establecida en artículo 12 letra e) N° 17 del DL 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.


3.-Correcta aplicación de la multa establecida en el artículo 97 N° 11. 4.-.Procedencia de la acción de prescripción.


Hácese presente que mediante resolución de fecha 28.05.15, se recibió la causa a prueba sobre los puntos 1 y 2 y que no se incluyó en la citada resolución los puntos 3 y 4, anteriores, por tratarse de cuestiones de derecho.


SEXTO: Que, con fecha 01.06.15, la reclamada dedujo recurso de reposición con apelación en subsidio, mientras que la reclamante dedujo sólo recurso de reposición en contra de la resolución que recibía la causa a prueba.


Que por resolución de fecha 25.06.15, el Tribunal no dio lugar al recurso de reposición presentado por la reclamante ni al recurso de reposición deducido por la reclamada, concediendo el recurso de apelación subsidiario, el cual fue resuelto por la Ilustrísima Corte de Apelaciones de Santiago con fecha 20.08.15, confirmando la resolución que recibía la causa a prueba y manteniendo los puntos sobre los cuales ella se había dictado.


SÉPTIMO: Que, los documentos acompañados y la prueba rendida por la reclamante es la siguiente:


A fs. 159, identificación de los ítems considerados como físicos no escaneables, custodiados bajo el número 49-2015, consistentes en:


Archivador de color verde que contiene en su interior 103 boletas de compra de moneda extranjera, 43 comprobantes de giros y transferencias, 64 hojas con resumen de abonos y débitos de Transbank.


A fs. 197, ratifica y acompaña los documentos que indica consistentes en:


1.- Fotocopia autorizada ante Notario de constitución de sociedad INVERSIONES ZZZ LTDA., mediante escritura pública repertorio N° 57, de fecha 31 de enero de 2007, y su inscripción en el Registro de Comercio del Conservador de Bienes Raíces de Santiago.


2.- Fotocopia autorizada ante Notario de escritura de saneamiento y modificación de sociedad mediante escritura pública repertorio N° 11.192. de fecha 27 de Marzo de 2008, en la cual consta la personería de don RR y don QQ; su inscripción en el Registro de Comercio del Conservador de Bienes Raíces de Santiago; Extracto, Protocolización y Publicación en el Diario Oficial.


3.- Fotocopia autorizada ante Notario de Resolución Sanitaria N° 58029/2007, otorgada por la SEREMI de Salud a la reclamante


4.- Fotocopia autorizada ante Notario de Certificado de Registro N° 27748, emitido el 07 de julio de 2015 por el Servicio Nacional de Turismo (Sernatur)


5.- Fotocopia autorizada ante Notario de Certificación turística internacional, emitida por ICONTEC de fecha 5 de agosto de 2011, que otorga a la reclamante el Certificado N° CT-209-1, respecto de la categoría "servicio de alojamiento categoría hostel turista".


6.- Fotocopia autorizada ante Notario de Resolución exenta N° 77313024920, de fecha 18.10.2013, del SII, cuya solicitud de inscripción se realizó el 1 de agosto de 2013, la cual autoriza la inscripción de la reclamante en el Registro de Servicios Hoteleros Exentos de IVA del Servicio de Impuestos Internos, con motivo de Servicios Prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.


7.- Fotocopia de Liquidaciones N° 561 a 593, notificadas por el Servicio de Impuestos Internos.


8.- Fotocopia autorizada ante Notario de Resolución Exenta N° 42123 de fecha 21.08.2014.


9.- Fotocopia autorizada ante Notario de Patente Municipal Comercial y Residencial de "INVERSIONES ZZZ LIMITADA" otorgada por la Ilustre Municipalidad de Providencia.


A fs. 201 a 212, Declaración de testigos en la audiencia de 21.07.15.

A fs. 213 a 224, identificación de los ítems considerados como físicos no escaneables, custodiados bajo el número 49-2015, consistentes en:

Archivador con nómina de facturas y facturas de Exportación Inversiones ZZZ Contiene facturas de la 6001 a la 6823. Faltan en el correlativo la 6056-6111-6112-6143-6223-6315-6569-6694.

Archivador con nómina de facturas y facturas de exportación Inversiones ZZZ Contiene facturas de la 5151 a la 6000. Faltan en el correlativo la 5183-5184-5185-5186-5229-5290-5301-5410-5428-5642-5685-5732.

Archivador con nómina de facturas y facturas de exportación Inversiones ZZZ Contiene facturas de la 951 a la 1750. Faltan en el correlativo la 1542-1543-1544-1545-1546-1547-1548-1549-1550-1551.

Archivador con nómina de facturas y facturas de exportación Inversiones ZZZ Contiene facturas de la 3351 a la 4000. Faltan en el correlativo la 3366-3407-3459-3461-3463-3472-3476-3479-3509-3551-3552-3553-3554-3559 3572-3582-3586-3589-3607-3625-3657-3659-3660-3670-3676-3687-3689-3690 3707-3712-3714-3721-3728-3734-3736-3755-3761-3770-3803-3806-3828-3856 3859-3909-3910-3920.

Archivador con nómina de facturas y facturas de exportación Inversiones ZZZ Contiene facturas de la 1751 a la 2600. Faltan en el correlativo la 1820-1830-1902-2213-2410-2411-2412-2413-2414-2601 y de la 2051 a la 2100.

Archivador con nómina de facturas y facturas de exportación Inversiones ZZZ Contiene facturas de la 3001 a la 3350. Faltan en el correlativo la 3023-3052-3067-3074-3093-3133-3146-3147-3148-3149-3150-3276-3287-3320 3321 y de la 4001 a la 4350. Faltan en el correlativo la 4126-4205- 4207-4209- 4217-4266.

Archivador con nómina de facturas y facturas de exportación Inversiones ZZZ Contiene facturas de la 6824 a la 7400. Faltan en el correlativo la 6847, de la 6950 al 7000 y 7004.

Archivador con nómina de facturas y facturas de exportación Inversiones ZZZ Contiene facturas de la 4351 a la 5150. Faltan en el correlativo la 4564-4589-4992 al 5000-5039-5092 al 5095-5120-5121 al 5130.

Archivador con nómina de facturas y facturas de exportación Inversiones ZZZ Contiene facturas de la 2651 a la 3000. Faltan en el correlativo la 2699-2855.

Caja con talonarios de facturas de Inversiones ZZZ Individualizados en nómina adjunta y cada talonario de la letra "A" a la "L". Faltan las siguientes facturas 452-453-465-466-779-783-786-610-383-478-506-510-459-552-800.

Archivador con fotocopias simples de pasaportes.

Archivador con registro de pasajeros.


OCTAVO: Que, la prueba rendida por la reclamada está conformada por: A fs. 135, reitera y acompaña los documentos que indica consistentes en:

1.- Copia de la Factura de Exportación N° 06803, de fecha 13/08/2013, con su correspondiente comprobante de venta, realizado mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

2.- Copia de la Factura de Exportación N° 06811, de fecha 15/08/2013, con su correspondiente comprobante de venta, realizado mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

3.- Copia de la Factura de Exportación N° 06821, de fecha 20/08/2013, con sus dos comprobantes de venta respectivos, realizados mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

4.- Copia de la Factura de Exportación N° 06827, de fecha 24/08/2013, con su correspondiente comprobante de venta, realizado mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

5.- Copia de la Factura de Exportación N° 06831, de fecha 25/08/2013, con su correspondiente comprobante de venta, realizado mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

6.- Copia de la Factura de Exportación N° 06832, de fecha 26/08/2013, con su correspondiente comprobante de venta, realizado mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

7.- Copia de la Factura de Exportación N° 06854, de fecha 07/09/2013, con su correspondiente comprobante de venta, realizado mediante tarjeta de débito, en pesos chilenos.

8.- Copia de la Factura de Exportación N° 06865, de fecha 13/09/2013, con su correspondiente comprobante de venta, realizado mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

9.- Copia de la Factura de Exportación N° 06866, de fecha 13/09/2013, con sus dos comprobantes de venta respectivos, realizados mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

10.- Copia de la Factura de Exportación N° 06913, de fecha 30/09/2013, con sus tres comprobantes de venta respectivos, realizados mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

11.- Copia de la Factura de Exportación N° 06949, de fecha 05/11/2013, con su correspondiente comprobante de venta, realizado mediante tarjeta de crédito, en pesos chilenos.

12.- Copia de Notificación N° 52430; de fecha 12/11/2013. 13- Copia de Citación N° 4851, de fecha 12/02/2014.

14.- Copia de Notificación N° 103, de fecha 12/02/2014, mediante la cual se notificó por cédula la Citación indicada en el número precedente.


NOVENO: Que, como es sabido, el artículo 21 del Código Tributario en su inciso primero dispone: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.” Lo anterior es concordante con lo establecido en el artículo 1698 del Código Civil, en el sentido de que incumbe probar las obligaciones o su extinción al que alega aquellas o ésta.


Que, el inciso segundo del citado artículo dispone: “El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.”


Se hace presente que no hay constancia en autos que el Servicio haya considerado las declaraciones, documentos, libros o antecedentes de la contribuyente como no fidedignos y por otra parte, cabe considerar que, de acuerdo al inciso 15, del artículo 132 del citado Código “En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar preferentemente dicha contabilidad.”



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