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Artículo 12 letra e n° 17 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios Exención iva – Ingresos en moneda extranjera por empresas hoteleras

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DÉCIMO: Que, en relación al primer punto de prueba, es decir, “Efectividad de haberse solicitado por la parte reclamada y de haberse aportado por la reclamante, durante el proceso de fiscalización respectivo, los documentos y antecedentes suficientes y necesarios para subsanar las observaciones realizadas por el Servicio de Impuestos Internos respecto a la subdeclaración de IVA efectuada por la reclamante en los períodos de enero del 2011 a septiembre del 2013.”, cabe señalar lo siguiente:


1.- Que la parte reclamada, durante la etapa de fiscalización, efectivamente le solicitó antecedentes a la reclamante a través de la Notificación N° 52430; de fecha 12/11/2013, de la cual acompaña copia de fojas 123 a 124 de autos, señalándole que debía presentar la documentación que se indica a continuación, para efectos de la fiscalización de: IVA, DL 825 de 1974, períodos tributarios: 10/2010 al 09/2013 y Renta, Art.1° DL 824 de 1974, años tributarios: 2011 al 2013:

Balance General de 8 columnas a nivel de subcuentas, autorizado por el SII Períodos 2011– 2013.

Libros Diario y Mayor - Períodos 2011 – 2013.

Libro F.U.T. Períodos 2011 – 2013.

Libro de Remuneraciones - Períodos 2011 – 2013.

Libro Retenciones - Períodos 2011 – 2013.

Libro Control de Existencias - Períodos 2011 – 2013.

Libros Inventario y Balance - Períodos 2011 – 2013.

Libro Caja - Períodos 2011 – 2013.

Libro Compra venta - Períodos 10/2010 - 09/2013.

Factura de Venta - Períodos 10/2010 - 09/2013.

Facturas de Exportación - Períodos 10/2010 - 09/2013.

Facturas de ventas y servicios no afectos o exentos - Períodos 10/2010 - 09/2013.

Notas de crédito - Períodos 10/2010- 09/2013.

Factura de Proveedores - Períodos 10/2010 - 09/2013.

Libro control de timbraje - Períodos 2011 – 2013.

Determinación de la renta líquida imponible - Períodos 2011 – 2013.

Escritura de constitución de sociedad y representación legal.


Asimismo consta que con fecha 12.02.14, le notificó por cédula la Citación N°4851 de 12.02.14, de las cuales acompaña copias a fojas 125 a 134 de autos y en la cual le solicitó expresamente que acompañara a lo menos los siguientes antecedentes:


a) Cédula de RUT.

b) En caso de mandatarios o representantes, éstos deberán acreditar la representación por escrito.

c) Escritura de constitución de la sociedad y modificaciones hasta la fecha.

d) Balance Tributario de 8 Columnas y Estado de Resultados.

e) Libro FUT, timbrado por este Servicio y firmado por el Representante y Contador.

f) Determinación de la Renta Líquida Imponible y antecedentes contables que la respaldan.

g) Ajustes a la Renta Líquida Imponible.

h) Determinación del Capital Propio Tributario Inicial y sus variaciones.

i) Contabilidad al día. Libros de Inventario, Diario y Mayor.

j) Facturas emitidas, notas de débito y crédito, contratos y documentación de respaldo de ingresos que sustentan las partidas citadas relacionadas con lo declarado en los códigos 628, 629 y 651, del Formulario 22 del Año Tributario 2011, 2012 y 2013, en las que se demuestre la naturaleza, montos y procedencia.

k) Libro de Compras y ventas en hojas foliadas.

I) Todo otro antecedente y demás documentación civil o comercial de respaldo de las partidas Citadas.


En consecuencia, del análisis de los documentos señalados se puede concluir que, efectivamente, el Servicio de Impuestos Internos requirió durante la etapa de fiscalización correspondiente, los antecedentes que dicha entidad estimó necesarios para subsanar las observaciones respecto a la subdeclaración de IVA efectuada por la reclamante en los períodos de enero del 2011 a septiembre del 2013.”

2.- Por otra parte, siendo de cargo de la parte reclamante demostrar que durante el proceso de fiscalización respectivo aportó los documentos y antecedentes suficientes y necesarios para subsanar las observaciones realizadas por el Servicio de Impuestos Internos respecto a la subdeclaración de IVA efectuada en los períodos de enero del 2011 a septiembre del 2013, cabe señalar que no obstante la abundante documentación que la reclamante presentó ante el Tribunal, no acompañó ningún acta de Recepción de Documentos en original o en copia simple que dé cuenta de qué fue lo que efectivamente aportó ante el Organismo Fiscalizador; sin embargo, en la propia Citación N°4851 de 12.02.14, a fojas 126 de autos, se señala que el contribuyente con fecha 12 de diciembre de 2013, se presentó en oficinas de este Servicio aportando la siguiente documentación:


5 Libros de Compra Venta de Sucursal y 8 Libros de Compra Venta de Casa Matriz.

1 Libro Control Contabilidad en Hojas sueltas Año Tributario 2011 al Año Tributario 2014.

1 Talonario Notas de Crédito y Facturas de Proveedores de período 10/2010 a 12/2012.

122 Talonarios de Facturas de Exportación.

Libro de Retenciones y Boletas, Libro de Remuneraciones.

Facturas de Proveedores de Enero a Septiembre de 2013.


En razón de ello y respecto de este punto, se tendrá por aportada dicha documentación por la reclamante en la etapa de fiscalización y se tendrá asimismo en consideración que según lo señalado en las liquidaciones reclamadas, con fecha 10 de abril de 2014, la Sociedad presentó escrito, sin aportar nuevos antecedentes en respuesta la Citación N° 4851, argumentando básicamente que su confusión se produjo ya que el Servicio, al autorizar el timbraje de Facturas de Exportación, les dio a entender de forma tácita que la Sociedad cumplía con todos los requisitos legales y reglamentarios para emitir este tipo de documentos.


Además, no consta en autos que la reclamante estuviera inscrita en los registros del SII como empresa hotelera durante los períodos liquidados, dado que no acompañó ningún registro pertinente al efecto, sino sólo una inscripción tardía de fecha 18.10.13, la cual es posterior a los períodos liquidados, los cuales abarcan de enero de 2011 a septiembre de 2013, por lo que respecto este punto se tendrá por acreditado que la reclamada efectivamente le solicitó todos los antecedentes que estimó necesarios para aclarar las observaciones, pero que la reclamante no los acompañó.


DÉCIMO PRIMERO: Que, corresponde analizar el segundo punto de prueba, es decir, “Efectividad que la reclamante cumplía con los requisitos legales para acceder a la exención establecida en artículo 12 letra e) N° 17 del DL 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.”


Cabe establecer que según lo dispuesto en los artículos pertinentes de la ley de IVA, los cuales se citan a continuación, el servicio prestado por la reclamante en principio se encuentra gravado con IVA y sólo excepcionalmente y en la medida que se cumplan todos y cada uno de los requisitos que al efecto estable la ley, se encontrará exento de dicho impuesto según se desprende de las siguientes normas:


Artículo 1°- Establécese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se regirá por las normas de la presente ley”


Artículo 2°- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:


2°) Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta,” entre las cuales se encuentran las actividades comerciales y las realizadas por las empresas de diversión y esparcimiento, por lo que en principio la actividad de la reclamante se encuentra gravada con IVA.


Excepcionalmente el Artículo N° 12°, del DL 825, dispone que:


Artículo 12° Estarán exentos del impuesto establecido en este Título:

E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:

17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile.


Que a pesar de que no es controvertido que la reclamante prestó servicios a turistas extranjeros, consta en autos según el documento acompañado a fojas 183, consistente en RES.EX. N° 77313024920 de fecha 18.10.13, que “AUTORIZA INSCRIPCIÓN EN REGISTRO DE SERVICIOS HOTELEROS EXENTOS DE IVA”, que la contribuyente Inversiones ZZZ Limitada presentó su solicitud de registro ante el SII con fecha 01.08.13, la cual fue resuelta favorablemente el 18.10.13, es decir, en forma posterior a los períodos liquidados los cuales abarcan desde: enero de 2011 hasta septiembre de 2013; por lo que en dichos períodos no cumplía con el requisito que establece la ley de estar registrada ante el Servicio para gozar de la exención en comento y, dado que la exención es una norma de excepción, la cual debe ser interpretada restrictivamente, al no cumplir con los requisitos establecidos en la ley, no procede aplicar la exención y, por lo tanto, se mantiene en la regla general, es decir, que corresponde ser gravada por los servicios prestados, por lo que sólo cabe confirmar las liquidaciones reclamadas en dicho sentido.


Que si bien es cierto que de acuerdo al Oficio N° 400 del 07.02.1995, el hecho que le hubieran timbrado facturas de exportación, eventualmente, podría haber hecho creer erróneamente al contribuyente que cumplía con los requisitos para desarrollar dicha actividad y acogerse a ciertos beneficios, no es menos cierto que es la ley la que establece cuales son los tributos y cuáles serán sus eventuales exenciones y los requisitos para acceder a ellas y no el actuar administrativo ni de los funcionarios del SII.


A mayor abundamiento, cabe señalar que la ley se presume conocida por todos, y que es responsabilidad del contribuyente contar con los asesores o el personal idóneo que lo asesore respecto del efectivo cumplimiento de sus obligaciones legales y/o si cumple o no con los requisitos para acceder a determinados beneficios que al efecto pueda establecer la ley. Que no es atendible entonces pretender endosar dicha responsabilidad a su contador, quien según los dichos de la propia reclamante “a pesar de su experiencia se declaró incompetente respecto de ciertas materias” ni a los funcionarios del SII, quienes, de acuerdo a su ley orgánica cumplen una labor de fiscalización y no de asesoría ni de planificación para determinados contribuyentes.


Asimismo, el Oficio N° 2411, de 27.07.2009, en sus párrafos finales insiste en que el sólo hecho de haberse autorizado timbraje de facturas de exportación no faculta al contribuyente para acceder al beneficio en comento, ya que sólo es posible en la medida que este cumpla con todos los requisitos dispuestos por la norma legal para tal efecto, señalando lo siguientes:


Ahora bien, este Servicio determinó en Circular N° 56, de 1991, lo que para efectos de la exención debe entenderse por empresa hotelera señalando que son todos aquellos establecimientos en que se preste comercialmente, el servicio de alojamiento turístico por un período no inferior a una pernoctación, en la medida que cumplan con todas y cada una de las características y condiciones que establecen los artículos 2° y 4°, del D.S. N° 227, de 1987, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, modificado por el D.S. de Economía N° 148,de 2003.


Evidentemente dichos requisitos de carácter tributario son los que deben analizarse al momento de determinar la procedencia de la exención, sin perjuicio de las exigencias que administrativamente el contribuyente deba cumplir ante este Servicio para sustentar su calidad de tal.


Finalmente, en cuanto a si la autorización otorgada al contribuyente por esa Dirección Regional para timbrar facturas de exportación, presupone según lo señalado en Ord. N° 400, de 1995 la autorización de esa Unidad para utilizarlas, lo que en la especie haría procedente la exención, cabe manifestar que el sólo hecho de haber autorizado el timbraje de facturas de exportación, no faculta al contribuyente para acceder al beneficio en comento, ya que ello sólo es posible en la medida que éste cumpla con todos los requisitos dispuestos por la norma legal para tal efecto.”


De acuerdo a lo anterior y a pesar de la abundante documentación aportada por la reclamante, ella sólo acredita que cumplía en parte con algunos de los requisitos que al efecto establece la ley para acceder a la exención prevista en el artículo 12 letra E, número 17; sin embargo, es evidente que no contaba con la inscripción en el registro de empresas hoteleras que al efecto lleva el Servicio de Impuestos Internos, ya que dicha solicitud sólo se realizó con fecha 1 de agosto de 2013, y que dicho registro sólo ocurrió con fecha 18.10.2013 según da cuenta la Resolución exenta N° 77313024920, de fecha 18.10.2013, acompañada por la propia reclamante a fs. 183 de autos, por lo que es evidente que en el período liquidado, es decir, de enero de 2011 a septiembre de 2013, no estaba inscrito y por lo tanto no cumplía con los requisitos que establece la ley para acceder a la exención de impuesto que pretende y que sólo a partir de octubre de 2013, estando correctamente registrado en el Registro que al efecto lleva el SII, y siempre y cuando cumpla con los demás requisitos, es decir, que perciba ingresos en moneda extranjera con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile, podrá gozar de la exención que al efecto establece la ley.


A mayor abundamiento, consta de los documentos acompañados por la propia reclamante y de los acompañados por el SII al evacuar el traslado y reiterados en parte de prueba, acompañados, por ejemplo, de fojas 69 a 78, correspondientes a copias de facturas de exportación y comprobantes de venta, pago con tarjeta de crédito, que en ciertas situaciones el pago se efectuó en pesos chilenos, por lo que tampoco se cumpliría otro de los requisitos previstos en la ley para la procedencia de la exención.


En consecuencia, en virtud de lo anterior, queda en evidencia que del análisis de los antecedentes aportados, los registros contables y la documentación pertinente, se puede establecer que la emisión de Facturas de Ventas y Servicios no afectas o exentas de IVA y la posterior emisión de Facturas de Exportación por los servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, se realizó por el contribuyente sin estar facultado para ello. Lo anterior, en virtud de que la sociedad no se encontraba registrada en las bases del Servicio de Impuestos Internos como "empresa hotelera" durante los períodos liquidados y no ha acreditado tampoco el hecho de que, efectivamente, haya percibido sus ingresos en moneda extranjera, en virtud de lo dispuesto en el artículo 12, letra E, N° 17, del DL 825, de 1974.



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