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Artículo 21 y 63 del código tributario subdeclaración de ingresos – nulidad de la liquidacióN

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El contribuyente reclama la nulidad de la liquidación por falta de citación e indica adicionalmente que dentro de la liquidación se incluirían facturas nulas y que respecto de ellas no se devengo ingreso alguno, por tanto ellas deben ser eliminada de su base imponible del Impuesto de Primera Categoría.


ARTÍCULO 21 Y 63 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

SUBDECLARACIÓN DE INGRESOS – NULIDAD DE LA LIQUIDACIÓN




El Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana acogió un reclamo en contra de la Liquidación mediante la cual se determinó la subdeclaración de ingresos para el año tributario 2011.


El actor solicitó, en primer lugar, que se declare la nulidad de la Liquidación reclamada, por adolecer de un vicio grave consistente en no haber existido citación previa conforme al artículo 63 del Código Tributario. En efecto, señaló que se encuentra en una hipótesis de citación obligatoria, toda vez que al señalar el Servicio que existe una subdeclaración de renta líquida imponible, necesariamente está indicando que los registros contables no serían verdaderos.


En segundo lugar, afirmó que no existiría subdeclaración pudiendo acreditarse sus ingresos con los documentos que acompaña los cuales justifican esta diferencia por los siguientes motivos (i) ingresos provisionados durante el año comercial 2009, y; (ii) errores en el Formulario 29, debidamente rectificados.


El Servicio evacuó el traslado conferido señalando que el contribuyente no concurrió ni aporto la documentación solicitada mediante Carta de Aviso, operación renta, por lo que se procedió a emitir la liquidación reclamada. En síntesis, el Servicio sostuvo: (i) la incompetencia del Tribunal Tributario y Aduanero; (ii) la inexistencia del vicio de nulidad, por cuanto se trata de una citación facultativa toda vez que no se ha desconocido la contabilidad del contribuyente, quien no la aporto, sino que incluso se basaron en sus declaraciones de impuesto mensual para determinar la diferencia de ingresos, y; (iii) la falta de acreditación de la subdeclaración por ingresos provisionados y errores en el Formulario 29.


El Tribunal señaló, en primer lugar, que éste era competente para conocer del asunto controvertido en autos señalando que al analizar y ponderar la prueba rendida en autos en ningún caso se atribuye facultades privativas del SII.


En segundo lugar, y respecto de la nulidad alegada por el actor, la sentenciadora sostuvo que se reclama contra un acto administrativo, respecto al cual la ley ha otorgado expresa competencia para conocer de posibles vicios de legalidad a los Tribunales Tributarios y Aduaneros, por lo que existiendo una acción, procedimiento y tribunal especial, solo cabe concluir que goza de competencia para conocer del mismo; en especial considerando que se habrían vulnerado normas de rango legal, no encontrándose en el supuesto de nulidad de derecho público. Concluyendo, que no existe un vicio de legalidad, al ser la citación facultativa.


Finalmente, el Tribunal concluyó que el actor ha acreditado sus pretensiones, no obstante haber vulnerado las normas de determinación de la base imponible no existió perjuicio fiscal. Por lo tanto acogió el reclamo de autos.




El texto de la sentencia es el siguiente:


Providencia, a veintisiete de octubre de dos mil catorce.



VISTOS:


El escrito de fecha 04 de abril de 2014, de fs. 241 a 248, en el cual comparece don LLLLL LLLLLL LLLLLL, factor de comercio, cédula nacional de identidad N° 11.111.111-1, en representación convencional de

XXXXXXX XXXX Y CIA LIMITADA, RUT N° QQ.QQQ.QQQ-0, del giro de su denominación, ambos domiciliados en calle cccccccccc N°000 oficina 0000, comuna de San Miguel, Región Metropolitana, quien interpone reclamo en Procedimiento General de Reclamaciones en contra de la Liquidación No 116000000428, de fecha 16 de diciembre de 2013, emitida por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, XVI DIRECCIÓN REGIONAL METROPOLITANA SANTIAGO SUR, Rut N°60.803.408-0, representado legalmente por don JORGE LEVET HERNÁNDEZ, Director Regional (S) de la XVI Dirección Regional Sur según Resolución SII Pers. N°506, ambos domiciliados en calle Ramón Subercaseaux N°1273, Comuna de San Miguel, Región Metropolitana.


Rolan en autos:


A fs. 1 a 5, Liquidación No 116000000428, de fecha 16 de diciembre de 2013, emitida por el Servicio de Impuestos Internos, XVI Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur y copia de sobre de notificación.


A fs. 5 a 7, Balance Tributario de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda. al 31 de diciembre de 2010, folio 00000138 y 00000139.


A fs. 8 a 20, Libro Diario de los meses de enero a diciembre del año 2010, Folio 00000068 al folio 00000080.


A fs. 21 a 70, Libro Mayor de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., de los meses de enero a diciembre del año 2010, desde el Folio 00000081 al folio 00000084; desde el folio 00000086 al folio 00000089; desde el folio 00000091 al folio 00000094; desde el folio 00000096 al folio 00000099; desde el folio 00000101 al folio 00000104; desde el folio 00000106 al folio 00000109; desde el folio 00000111 al folio 00000114; desde el folio 00000116 al folio 00000137.


A fs. 71, Libro de Ventas de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., del mes de enero de 2010 folio 00000085


A fs. 72, Libro de Ventas de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., del mes de febrero de 2010 folio 00000090.


A fs. 73, Libro de Ventas de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., del mes de marzo de 2010 folio 00000095.


A fs. 74, Libro de Ventas de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., del mes de abril de 2010 folio 00000100


A fs. 75, Libro de Ventas de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., del mes de mayo de 2010 folio 00000105


A fs. 76, Libro de Ventas de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., del mes de junio de 2010 folio 00000110.


A fs. 77, Libro de Ventas de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., del mes de julio de 2010 folio 00000115.


A fs. 78 a 81, Factura N°00007, con la original cliente y sus 3 copias.


A fs. 82 a 86, Original del duplicado de las facturas N°00008 a la N° 00012 correspondiente a las ventas del mes de enero de 2010.


A fs. 87 a 90, Factura N°00013, con la original cliente y sus 3 copias

A fs. 91 a 95, Original del duplicado de las facturas N°00014 a la N° 00018 correspondiente a las ventas del mes de febrero de 2010.


A fs. 96 a 99, Factura N°00019, con la original cliente y sus 3 copias.


A fs. 100 a 104, Original del duplicado de las facturas N°00020 a la N° 00024 correspondiente a las ventas del mes de marzo de 2010.


A fs. 105 a 108, Original del duplicado de las facturas N°00025, N°00026; N°00027 y N°00028, correspondiente a las ventas del mes de abril, mayo, junio y julio del año 2010 respectivamente


A fs. 109 a 110, Formulario 29 de enero de 2010 folio 479008756, y su rectificación formulario 29 folio 5609152656.


A fs. 111 a 112, Formulario 29 de febrero de 2010 folio 490077486, y su rectificación formulario 29 folio 5609156386.


A fs. 113 a 114, Formulario 29 de marzo de 2010 folio 587763426, y su rectificación formulario 29 folio 5609159716.


A fs. 115 a 123, Formulario 29 por presentado por las declaración de impuesto de los meses de abril a diciembre de 2010.


A fs. 124 a 130, Copia de formulario 22 de declaración de Impuesto a la Renta Año tributario 2011, del contribuyente " XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda."


A fs. 131 a 137, Copia de formulario 22 de declaración de Impuesto a la Renta Año tributario 2010, del contribuyente " XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda."


A fs. 138 a 139, Balance Tributario de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda. al 31 de diciembre de 2009, folio 00000064 y 00000065.


A fs. 140 a 157, Libro Diario de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., de los meses de enero a diciembre del año 2009, Folio 00000002 al folio 00000019.


A fs. 158 a 201, Libro Mayor de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., de los meses de enero a diciembre del año 2009, Folio 00000020 al folio 00000063.


A fs. 202, Libro de Ventas de la empresa XXXXXXX XXXX y Cía. Ltda., del mes de diciembre del año 2009.


A fs. 203 a 206, Original del duplicado de las facturas N°00001 a la N° 00006.


A fs. 209 a 220, Formulario 29 por presentado por las declaración de impuesto de los meses de enero a diciembre de 2009.


A fs. 221, Comprobante de Contabilidad N°12 de fecha 22 de diciembre de 2010, que da cuenta del registro contable del ingreso provisionado de $27.702.505 en el año comercial 2009.


A fs. 222 a 224, Libro de Fondo de Utilidades Tributarias al 31 de diciembre de 2009 folio 00000140; Libro de Fondo de Utilidades Tributarias al 31 de diciembre de 2010 folio 00000141; y Libro de Fondo de Utilidades Tributarias al 31 de diciembre de 2011 folio 00000196.


A fs. 225 a 227, Determinación renta Liquida Imponible de los años comerciales 2009, 2010 y 2011.


A fs. 228 a 240, Copia de escritura pública donde consta personería para representar a la sociedad xxx xx xxxx xxxxxx y Cía. Ltda. y modificación social con su correspondiente publicación e inscripción.


A fs. 241 a 259, reclamo en contra de la Liquidación N° 116000000428, presentaciones de la reclamante, resoluciones que proveen dichas presentaciones y confiere traslado al Servicio de Impuestos Internos, y testimonio de notificación.


A fs. 260 a 271, escritos de la parte reclamada en que asume representación y evacúa el traslado conferido, documento que acompaña consistente en Resolución Exenta N°376 de 05 de enero de 2012; resolución que provee dichas presentaciones y tiene por evacuado el traslado, y testimonio de notificación.


A fs. 272 a 274, resolución que recibe la causa a prueba por el término legal, fija los puntos sobre los cuales debe recaer; testimonio y comprobante de notificación efectuada mediante carta certificada.


A fs. 275 a 280, presentación de la reclamante en que interpone recurso de reposición en contra de la resolución que recibió la causa a prueba, resolución que lo provee dando lugar al recurso y agregando un punto de prueba y testimonio de notificación.


A fs. 281 a 306, presentación de la parte reclamada en que acompaña documentos consistentes en: 1.- Formulario anual de Renta, Formulario 22, de la contribuyente XXXXXXX XXXX y Compañía Limitada, correspondiente al periodo tributario 2011, folio 97288211; 2.-Formularios de declaración y pago simultaneo mensual, Formulario 29, de la contribuyente XXXXXXX XXXX y Compañía Limitada, correspondiente a los periodos enero a diciembre de 2010, folios 479008756, 490077486, 587763426, 5007214046, 5020901826, 5030328836, 5040373656, 5051352586, 5062147786, 5073218986, 5083709596, 5096447486; 3.- Formularios de declaración y pago simultaneo mensual, Formulario 29, de la contribuyente XXXXXXX XXXX y Compañía Limitada, rectificatorias de las declaraciones correspondientes a los periodos enero a marzo de 2010, folios 5609152656, 5609156386, 56099159716, todas efectuadas con fecha 07 de enero de 2014; presentación de la reclamante; resolución que las provee y testimonio de notificación.


A fs. 307, Certificado emitido por el señor Secretario del Tribunal que da cuenta que el término probatorio venció con fecha 08.08.2014.


A fs. 308 a 315, Presentaciones de las partes y resoluciones que las proveen.


A fs. 316 y 317, Resolución del Tribunal y su testimonio de notificación.





: normativa legislacion -> jurisprudencia judicial -> tribunales tributarios -> 2014
2014 -> Ley sobre impuesto a la renta artículo 41 a letra d n°4 y artículo 41 a letra c de la ley sobre impuesto a la renta – acreditación impuesto pagado en el extranjero devolución de impuestos-tributación internacional
2014 -> Artículo 50 de la Ley 16. 271
2014 -> Ley n° 18. 320 –antiguo artículo 21 inciso primero, artículo 33 N°1 y 54 N° 1, todos de la ley sobre impuesto a la renta presunción de retiro
2014 -> Artículo 1, N° 3, y de la Ley sobre Impuesto a la Renta
2014 -> D. F. L. 341 De 1977 – ley n° 19. 853 – ley n° 19. 946 Bonificación de la mano de obra en zonas extremas – zona franca
2014 -> Ley sobre Impuesto a la Renta Artículo 35 tasacióN
2014 -> Facturas falsas o a lo menos no fidedignas
2014 -> Código tributario – aertículo 26 N° rectificatoria de declaración de impuesto a la renta corrección de error propio – artículo 126 N° del código tributario
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