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Banco de Previsión Social

Asesoría Tributaria y Recaudación



Asistencia al Contribuyente

Noviembre/2008.-

AJUSTE ANUAL IRPF EJERCICIO 2008

TRABAJADORES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA

Se expone a continuación una guía para las empresas contribuyentes del BPS, que en el próximo mes de cargo diciembre, deberán efectuar el cálculo de Ajuste Anual del IRPF por las rentas derivadas del trabajo del ejercicio 2008, de sus trabajadores dependientes.

Corresponde señalar que si bien la operativa básicamente es similar a la utilizada en el ejercicio anterior, varios son los puntos a tener presentes en atención a las modificaciones normativas y reglamentarias.


  1. El Ajuste Anual de IRPF es la diferencia entre el impuesto del ejercicio, correspondiente a un trabajador en una empresa y las retenciones efectuadas. El cálculo y la retención, deberá realizarlo el empleador en su calidad de responsable sustituto, comprendiendo a todos los trabajadores que revisten en la empresa en el mes de diciembre.


  1. Determinación del importe del Ajuste Anual

Se determina restando al IRPF Anual, las Deducciones Anuales y los Anticipos o Retenciones correspondientes hasta el mes de noviembre.

Ajuste Anual IRPF = IRPF Anual (2.1.) – Deducciones Anuales (2.2.) – Retenciones hasta 11/08 (2.3.)


    1. Cálculo del IRPF Anual


      1. Sumar la totalidad de los ingresos que constituyen renta gravada del trabajador en la empresa, correspondientes al ejercicio 2008 (enero a diciembre). 1

Si el trabajador optó por la No aplicación del Mínimo No Imponible (MNI), se deberá adicionar al total de los ingresos anuales, el valor correspondiente un MNI Ajuste 2008, por cada mes que corresponda, respetando la fecha de vigencia establecida por el trabajador en su declaración (formulario 3100).2

El importe del MNI Ajuste 2008, asciende a $ 10.058 mensuales, el cual se obtiene de dividir 68 BPC por los 12 meses del ejercicio = 5,6667 BPC x $1.775= $10.058.

      1. Aplicar, al resultado del punto anterior, las tasas correspondientes a la siguiente escala anual de rentas para el ejercicio 2008:


Rangos BPC

Desde

Hasta

Tasa

Hasta 68 BPC

0

120.700

0%

Más de 68 A 120 BPC

120.701

213.000

10%

Más de 120 A 180 BPC

213.001

319.500

15%

Más de 180 A 600 BPC

319.501

1.065.000

20 %

Más de 600 A 1200 BPC

1.065.001

2.130.000

22%

Más de 1200 BPC

2.130.001


25%

    1. Cálculo de las Deducciones Anuales


      1. Sumar la totalidad de los conceptos pasibles de deducción que corresponden al trabajador en la empresa, por el ejercicio 2008 (enero a diciembre).

Las deducciones declaradas por el trabajador, ya sea por hijos a cargo, Aportes jubilatorios CJP, Reintegros CJP o Fondo de Solidaridad, se deberán considerar desde la fecha de vigencia establecida en el formulario 3100.

El importe por concepto de deducción por hijos a cargo 3 (por gastos de educación, alimentación, vivienda y salud), se calculará, en virtud de la modificación producida, según el valor del mes considerado, o sea:

  • Período 1/08 a 8/08 sobre 6,5 BPC anuales, que equivalen a $961 mensuales.

  • Período 9/08 a 12/08 sobre 13 BPC anuales, que equivalen a $ 1.923 mensuales

Ambas cifras se duplican en caso de hijos mayores o menores con discapacidad.

Respecto de las deducciones calculadas por aportes personales, se destaca que además del aporte jubilatorio, el básico por el seguro de salud y el fondo de reconversión laboral, se deben incluir, en caso de corresponder, las tasas adicionales del SNIS (Sistema Nacional Integrado de Salud).



      1. Aplicar, al resultado del punto anterior, las tasas correspondientes a la siguiente escala anual de deducciones para el ejercicio 2008:



Rangos BPC

Desde

Hasta

Tasa

Hasta 52 BPC

0

92.300

10%

Más de 52 A 112 BPC

92.301

198.800

15%

Más de 112 A 532 BPC

198.801

944.300

20%

Más de 532 A 1132 BPC

944.301

2.009.300

22 %

Más de 1132 BPC

2.009.301


25%



    1. Determinación de las retenciones hasta 11/08


Surgen de la suma de las retenciones realizadas al trabajador en la empresa por el período de su vinculación laboral, en el lapso de 1/08 a 11/08.


Se deberá tener presente que el BPS cuando realice el cálculo del ajuste, considerará los anticipos calculados a partir de la información original de nóminas y deducciones, así como también las posibles modificaciones que se hubieran realizado (rectificativas en más o en menos o modificaciones en las deducciones por las que corresponda su aplicación en los anticipos).




  1. Resultado del Ajuste Anual


Si el resultado del Ajuste Anual es:


    1. Positivo, dicho importe será la retención del mes de diciembre.

    2. Cero, no se le realizará retención en el mes de diciembre.

    3. Negativo, significa que las retenciones practicadas al trabajador hasta el mes de 11/08, superaron su obligación anual por los ingresos en dicha empresa. En consecuencia, la empresa no le realizará retención en el mes de diciembre y el saldo a favor del trabajador será posteriormente reintegrado por la DGI.


En otro orden, se reitera la importancia que exista coincidencia entre las retenciones realizadas por la empresa y los cálculos del BPS, ya que esta información se transfiere a la DGI, que efectuará los controles que estime pertinentes.


Por mayor información está a disposición de los responsables de las empresas el servicio de Asistencia al Contribuyente en los locales de ATyR sitos en Sarandí 570 PB, en Colonia 1851 PB y Sucursales del Interior del País, pudiendo solicitar la información detallada del cálculo por persona de los anticipos de IRPF, así como verificar la correspondencia de la información de deducciones y nóminas, o asesorarse respecto a estos u otros aspectos.

Anexos

1Anexo I: Ingresos gravados por IRPF


La totalidad de la renta anual computable surge de sumar los importes que fueron declarados en Nóminas en los Conceptos 1, 2, 3, 5 y 6, menos los importes establecidos en el Concepto 8 .


Renta Anual computable = Suma Conceptos 1 + 2 + 3 + 5 + 6 - 8 de Nóminas (1/08 a 12/08)


Cabe señalar que el concepto 8 considera aquellas partidas gravadas para las CESS (Contribuciones Especiales de Seguridad Social) y no gravadas para el IRPF. Este concepto se declara positivo, no obstante opera restando para determinar la base del IRPF que siempre deberá ser mayor o igual que 0.


2Anexo II: No Aplicación del MNI


El numeral 2do. de la Res. DGI N° 1221/008 de 8/8/08, que sustituye el numeral 37 de la Res. N° 662/07, modificó la consideración de esta opción para el ajuste.


Es decir, a los efectos del cálculo del Ajuste Anual, para los casos de trabajadores que optaron por la No Aplicación del MNI, se considerará dicha opción desde la fecha de vigencia establecida en el formulario 3100 o sea desde el mes que efectivamente le corresponde.


A partir de esta modificación, la No Aplicación del MNI opera igual que las deducciones declaradas por el trabajador, tanto en los anticipos como en el Ajuste Anual.


Ejemplo:

Un trabajador que presentó a la empresa el Form. 3100, en el transcurso del mes de 05/08 indicando la No aplicación del MNI, con vigencia 04/08, para los anticipos esta situación fue considerada a partir del mes de cargo 06/08 (ya que aplica a partir del mes de cargo siguiente a la presentación), no obstante para el ajuste deberá considerarse desde el mes de su vigencia o sea 04/08.


Cabe señalar que en este caso, en oportunidad de calcular las retenciones mensuales, se adicionó a los ingresos de los meses entre 06/08 y 8/08 un MNI de 5 BPC = $ 8.875 y desde 9/08 a 11/08 , 7 BPC =$ 12.425. En este caso, a la hora de realizar el Ajuste Anual, se debe adicionar, al total de los ingresos anuales gravados por IRPF la suma de 5,6667 BPC mensuales o sea $ 10.058 x 9 = $90.522, correspondiente a los 9 meses del ejercicio desde 4/08 a 12/08, de conformidad con su declaración.


Teniendo en cuenta que a partir del mes de cargo 07/08, no corresponde la acumulación de ingresos de actividad y pasividad para la determinación del IRPF (en aplicación de la Ley 18.314 de 4/7/08 de creación del IASS), es conveniente que, quienes se encuentren en esta situación, verifiquen su declaración.


3Anexo III: Deducciones por Hijos a cargo


Ejemplo:

Una trabajadora con un hijo a cargo desde 7/08 (fecha de vigencia), tendrá al momento de realizar el cálculo del Ajuste Anual un importe pasible de deducción de $961 por el lapso 7/08 y 8/08 y de $ 1.923 por el lapso 9/08 al 12/08, lo que totaliza, en este caso $9.614, sobre el cual deberán aplicarse las tasas respectivas.

1 Ver Anexo I- Ingresos gravados por IRPF

2 Ver Anexo II- No aplicación del MNI

3 Ver Anexo III- Deducciones por Hijos a cargo




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