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Capitulo I. Introduccion

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CAPITULO II.- CONSIDERACIONES GENERALES DEL IMPUESTO DE LA LEY N°16.271.


1.- Elementos del Impuesto: En relación a los elementos del impuesto que establece esta ley, debemos hacer la siguiente distinción:


    1. Impuesto a las Asignaciones HEREDITARIAS:


      1. Hecho Gravado: El impuesto se aplica respecto de cada asignación hereditaria, sea ésta testada o intestada.


      1. Sujeto Pasivo: El beneficiario de cada asignación es el obligado al pago del impuesto que la grava.


Sin perjuicio de ello, cualquier asignatario puede pagar el impuesto correspondiente a todas las asignaciones, adquiriendo con ello el derecho a obtener de los demás asignatarios la devolución de lo que hubiere pagado en exceso del impuesto que grava a su propia asignación.


      1. Devengo: El impuesto se devenga en la fecha en que la asignación se defiera, lo cual ocurre, por regla general, con el fallecimiento del causante.


1.1.4. Base imponible: El impuesto se aplica sobre el valor de cada asignación, determinado, a la fecha del fallecimiento del causante, de acuerdo a las reglas de valoración de bienes que establecen los artículos 46, 46 bis y 47, de la Ley N° 16.271.

En caso que entre el asignatario y causante exista alguno de los parentescos a que se refieren los incisos segundo y cuarto del artículo 2 de la Ley N° 16.271, del valor de la asignación deberá descontarse el monto exento de impuesto que las mismas disposiciones establecen.


      1. Determinación del tributo: Sobre el valor líquido de cada asignación, se aplica la tasa progresiva del impuesto que establece el inciso primero del artículo 2 de la Ley N° 16.271, y la suma resultante se recarga en un 20% en caso que entre el asignatario y el causante exista alguno de los grados de parentesco que señala el inciso quinto del citado art. 2 de la Ley N° 16.271, recargo que es del 40% si el parentesco entre ellos es más lejano a los que señala dicha disposición o no existe parentesco alguno.


      1. Declaración y Pago: El impuesto debe ser declarado y pagado dentro del plazo de dos años que establece el artículo 50 de la Ley N° 16.271, contado desde la fecha de fallecimiento del causante.


    1. Impuesto a las DONACIONES.


1.2.1. Hecho Gravado: El impuesto se aplica sobre el monto de la donación, esto es, el acto por el cual una persona (donante), transfiere gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona, (donatario), que la acepta.


1.2.2. Sujeto Pasivo: El donatario es el obligado al pago del impuesto que grava la donación que recibe.


1.2.3. Base imponible: El impuesto se aplica sobre el valor monetario del bien donado conforme a las normas de los artículos 46 y 46 bis de la Ley N° 16.271, según proceda, previa deducción del monto exento que establecen los incisos segundo y cuarto del artículo 2 de la misma ley, en caso que exista entre el donante y el donatario alguno de los grados de parentesco que las mismas disposiciones señalan.


      1. Determinación: Sobre el valor líquido de la donación se aplica la tasa progresiva del impuesto que establece el inciso primero del artículo 2 de la Ley N° 16.271, la cual se recarga en un 20% en caso que entre el donatario y donante exista alguno de los grados de parentesco que señala el inciso quinto del citado art. 2 de la Ley N° 16.271, recargo que es del 40% si el parentesco entre ellos es más lejano a los que señala dicha disposición o no existe parentesco alguno.


      1. Declaración y Pago: El impuesto que grava una donación que se insinúa, debe ser declarado y pagado por el donatario, antes que el Tribunal autorice la donación.


Tratándose de donaciones liberadas del trámite de la insinuación, el donatario deberá declarar y pagar el impuesto dentro del mes siguiente a aquél en que se perfeccione el respectivo contrato.


2.- PROCEDIMIENTOS DE Determinación y pago del impuesto a las Asignaciones y Donaciones:


2.1. PROCEDIMIENTO DE Determinación ante el Tribunal, previo informe del S.I.I., VIGENTE HASTA EL 10.10.2004: La principal modificación que introduce la Ley N° 19.903 a la Ley sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, es aquella relativa al sistema de determinación y pago del impuesto. El artículo 18, N° 12 de la Ley N° 19.903, dispone la derogación de los artículos 48 y 49 de la Ley N° 16.271, conforme a los cuales, el impuesto se determinaba: por partición hecha por testamento o por acto entre vivos; por liquidación hecha ante el Tribunal que dicta la resolución de posesión efectiva; por escritura pública de partición; por laudo y ordenata dictado en juicio de partición, requiriendo siempre la aprobación judicial, previo informe del Servicio de Impuestos Internos.


El impuesto a las donaciones, por aplicación de las mismas normas, se determinaba en el curso del trámite de la insinuación, con la aprobación judicial respectiva, previo informe del Servicio de Impuestos Internos.


2.2. NUEVO PROCEDIMIENTO DE Determinación y pago del impuesto: Por disposición de los artículos 50, 50 bis, 52 y 60 de la Ley N° 16.271, vigentes a contar del 11 de abril del 2004, el impuesto a las asignaciones y a las donaciones se debe declarar y pagar en forma simultánea, de conformidad a las normas que fije el Servicio de Impuestos Internos.


Las citadas disposiciones son del siguiente tenor:


Artículo 50.- El impuesto deberá declararse y pagarse simultáneamente dentro del plazo de dos años, contado desde la fecha en que la asignación se defiera.”.

“Si el impuesto no se declarare y pagare dentro del plazo de dos años, se adeudará, después del segundo año, el interés penal indicado en el artículo 53° del Código Tributario.”.

“Estos intereses no se aplicarán a aquellos interesados que paguen dentro del plazo el impuesto correspondiente a sus asignaciones.”.


Artículo 50 bis.- Cada asignatario deberá declarar y pagar el impuesto que grava su asignación.”.

“Cualquier asignatario podrá declarar y pagar el impuesto que corresponda a todas las asignaciones, extinguiendo la totalidad de la deuda por concepto del impuesto que establece esta ley. El asignatario que hubiere efectuado el pago, tendrá derecho a repetir en contra de los demás obligados a la deuda.”.


Artículo 52.- La declaración y pago del impuesto a las donaciones deberá efectuarla el donatario. El tribunal no podrá autorizar la donación en tanto no se acredite el pago del impuesto. Tratándose de donaciones liberadas del trámite de la insinuación, el impuesto deberá pagarse dentro del mes siguiente a aquél en que se perfeccione el respectivo contrato.”.


Artículo 60.- La declaración y pago simultáneo de los impuestos que establece esta ley se hará de conformidad a las normas que fije el Servicio de Impuestos Internos, pudiendo, incluso, determinar que respecto de asignaciones o donaciones que estuvieren exentas de impuesto, no se presente la declaración.”.

“Asimismo, el Servicio de Impuestos Internos establecerá la forma en que se acreditará el pago del impuesto o la circunstancia de resultar exento, para todos los efectos legales.”.

“En todo caso, tratándose de posesiones efectivas que se tramiten ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, al presentar la solicitud respectiva se deberá indicar si las asignaciones correspondientes están afectas o exentas de impuesto. De resultar exentas la totalidad de las asignaciones, con la constancia de ello en la respectiva solicitud se tendrá por cumplida la obligación de declarar el impuesto que establece esta ley.”.

3.- Alcance de la obligación de declarar y pagar el impuesto DE ACUERDO CON LA NUEVA LEGISLACION:


3.1. IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES HEREDITARIAS: Para determinar la procedencia de exigir la declaración y pago del impuesto, como lo dispone el artículo 50 de la Ley N° 16.271, se debe precisar la fecha de inicio de la tramitación de la posesión efectiva:


3.1.1 Posesiones efectivas solicitadas antes de la vigencia de la Ley N° 19.903: Por disposición del artículo 1° transitorio de la Ley N° 19.903, las solicitudes de posesión efectiva de una herencia, ya iniciadas ante los tribunales de justicia a la fecha de entrada en vigencia de esa misma ley, continuarán tramitándose conforme al procedimiento aplicable al momento de presentarse la solicitud respectiva.


Por tanto, las posesiones efectivas cuya tramitación se hubiere iniciado ante los tribunales hasta el día 10.04.2004, se seguirán sustanciando conforme al procedimiento establecido en el Código de Procedimiento Civil, vigente a esa fecha, y la determinación del impuesto a las asignaciones, requerirá aprobación judicial, previo informe del Servicio de Impuestos Internos.


      1. Posesiones efectivas solicitaDAs en vigencia de la Ley N° 19.903: El impuesto debe ser declarado y pagado en forma simultanea, sea que la posesión efectiva se tramite ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, tratándose de sucesiones intestadas abiertas en Chile, o ante los Tribunales, como procede respecto de sucesiones abiertas en el extranjero o testadas abiertas en Chile.


3.2. IMPUESTO A LAS DONACIONES: A partir del 11.04.2004, el impuesto a las donaciones debe ser declarado y pagado, en los términos que establecen las disposiciones de la Ley N° 16.271, modificadas por la Ley N° 19.903.



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