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Capitulo I. Introduccion

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5.2. Recargo: Sobre el valor resultante de la aplicación de la tabla anterior, procede un recargo del 20%, en caso que el asignatario tenga con el causante un parentesco colateral de segundo, tercero o cuarto grado, y de un 40% si el parentesco es más lejano o no existe parentesco alguno


          1. RELACION CON EL CAUSANTE

RECARGO

Cónyuge, ascendientes, hijos y descendientes de ellos.


          1. 0 %

Hermanos, medio hermanos, sobrinos, tíos, sobrinos nietos, primos y tíos abuelos.

(2°, 3° y 4° parentesco colateral)


          1. 20 %

Parentesco más lejano o sin parentesco alguno

          1. 40 %


5.3. Rebaja: Finalmente, procede rebajar del impuesto determinado el monto del gravamen antes pagado por el asignatario por donaciones recibidas en vida del causante, agregadas al valor de su asignación.


CAPITULO IV.- INSTRUCCIONES SOBRE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES HEREDITARIAS, INFRACCIONES Y PRESCRIPCION:


En virtud de las modificaciones que la Ley N° 19.903 ha introducido a las normas de la Ley N° 16.271 y al Código Tributario, a contar de su fecha de vigencia, el impuesto a las asignaciones pasa a ser un tributo de declaración y pago simultáneo, al cual le son aplicables las normas generales del Código Tributario en materia de plazos de prescripción y procedimiento de reclamo.


A.- POSESIONES EFECTIVAS QUE SE SOLICITEN A CONTAR DEL 11 DE ABRIL DEL 2004.


1.-Declaración y pago del impuesto:


1.1 Asignatarios obligados a declarar y pagar el impuesto: El artículo 60 de la Ley N° 16.271 faculta al Servicio de Impuestos Internos para fijar las normas conforme a las cuales se deberá declarar y pagar el impuesto a las asignaciones, pudiendo, incluso, determinar que respecto de asignaciones que estuvieren exentas de impuesto, no se presente la declaración.


Para los efectos de señalar los procedimientos de declaración y pago del impuesto, cabe distinguir las siguientes situaciones:


      1. La totalidad de las asignaciones de la herencia resulta exenta de impuesto: Los asignatarios que hayan tramitado la posesión efectiva ante el Servicio de Registro Civil e Identificación cumplen con la obligación de declarar el impuesto, con la presentación de la solicitud a que se refiere el Artículo 3 de la Ley 19.903, ante la citada repartición pública.


De haberse tramitado ante los Tribunales de Justicia, en todo caso, debe presentarse el formulario N° 4424, en cualquier Unidad del Servicio de Impuestos Internos.


1.1.2 Una o más de las asignaciones resulta afecta a impuesto: Cualquiera de los asignatarios podrá presentar la declaración y realizar el pago en los términos que se señalan a continuación.


1.2. Forma de declarar y pagar el impuesto: El impuesto que grava todas o alguna de las asignaciones de una herencia, debe ser declarado y pagado, por medio del Formulario N° 4423, si el procedimiento se ha seguido ante el Servicio de Registro Civil e Identificación o, en el Formulario N° 4424, si se ha tramitado ante los Tribunales de Justicia.


    1. Plazo para declarar y pagar el impuesto: El plazo legal para declarar y pagar el impuesto es de dos años, y se cuenta a partir de la fecha de fallecimiento del causante. Por ejemplo si el causante falleció el 5 de abril del 2003, el plazo para declarar y pagar el impuesto que grava las asignaciones, vencerá el 5 de abril de 2005.


    1. Lugar en que se debe presentar la declaración: La declaración del impuesto debe realizarse ante la Unidad del Servicio de Impuestos Internos, en cuya jurisdicción se sitúe el domicilio del solicitante y a ella deberá acompañarse una copia del Formulario “Solicitud Posesión Efectiva Intestada Ante el Servicio de Registro Civil e Identificación”, y la resolución respectiva, si el procedimiento se ha seguido ante dicha repartición; o, copia de la Resolución Judicial que concede la posesión efectiva y del inventario respectivo, si el procedimiento se ha seguido ante los Tribunales de Justicia.


No se deben acompañar los documentos que han servido de base para la determinación del impuesto, como son aquellos que sirven de fundamento para la valoración de los bienes legados, o de aquellos que conforman el activo y el pasivo del patrimonio del causante, y los documentos que acreditan las bajas de la herencia. Estos documentos, en todo caso, deberán ser mantenidos en poder de los asignatarios para ser exhibidos a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, si se les requieran para fines de fiscalización del impuesto.


1.5. Pago del impuesto fuera de plazo: El pago de impuesto que se realice fuera del plazo legal, además del tributo mismo, comprenderá:


1.5.1 El reajuste de los impuestos adeudados: El impuesto se determina en Unidades Tributarias Mensuales, correspondientes a la fecha en que se abrió la sucesión, las que se convierten a pesos de acuerdo al valor de la UTM vigente en el mes en que se verifica el pago (Inciso final, Art. 2, Ley 16.271). De este modo se produce una reajustabilidad automática del impuesto a pagar.


1.5.2 Los intereses por la mora en el pago del impuesto: Equivalentes al 1,5% por cada mes o fracción de mes de retardo en el pago del impuesto adeudado, debidamente reajustado ( 53 inciso tercero CT).


1.6. Forma de acreditar el pago del impuesto o su exención: Para todos los efectos legales, el pago del impuesto o la circunstancia de encontrarse una asignación exenta del mismo, se debe acreditar conforme a las siguientes normas:


      1. Todas las asignaciones de la herencia, resultan exentas de impuesto: Certificado emitido por el Servicio de Impuestos Internos, en que se declara la exención de la totalidad de las asignaciones que componen la herencia quedada al fallecimiento del causante.


      1. Algunas de las asignaciones de la herencia resultan exentas de impuesto: Certificado emitido por el Servicio de Impuestos Internos, en que se declara la exención de las asignaciones que se encuentren en dicho caso; y,


Certificado de haberse pagado el impuesto y sus recargos, en su caso, respecto de cada una de las asignaciones gravadas.


      1. Todas las asignaciones de la herencia resultan afectas a impuesto: Certificado emitido por el Servicio de Impuestos Internos, en que se declara haberse pagado el impuesto, respecto de cada una de las asignaciones gravadas.


(Como anexo se adjuntan modelos de certificados)

2.- Infracciones y Sanciones


2.1. Declaración con errores u omisiones: La declaración del impuesto presentada con errores u omisiones que hubieren determinado el pago de un impuesto menor al debido, constituye una infracción sancionada en el artículo 97 N° 3 del Código Tributario, y se sanciona con multa del 5% al 20% de las diferencias de impuesto que resultare.


    1. El retardo u omisión de la declaración del impuesto: La no presentación de la declaración del impuesto y su presentación fuera del plazo de dos años contado desde la fecha de fallecimiento del causante, constituye una infracción sancionada en el artículo 97 N°2 del Código Tributario, con multa del 10% de los impuestos adeudados, tasa que se mantiene hasta el quinto mes del retardo en su prestación. Si la declaración se presenta después del quinto mes de vencimiento del plazo, la multa del 10% se incrementa en un 2% por cada mes o fracción de mes siguiente.


En la eventualidad que un contribuyente exento del pago del impuesto no presentare declaración, fuera del caso de excepción establecido en el inciso final del artículo 60 de la Ley 16.271, se aplicará la sanción tipificada en el artículo 72 de la citada ley, esto es, multa de un 5% a un 50% de una Unidad Tributaria Anual. Esta multa se aplica de acuerdo al procedimiento previsto en el artículo 161 del Código Tributario.


2.3. Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas: La presentación de declaraciones de impuesto maliciosamente incompletas o falsas que induzcan a la liquidación de un impuesto menor al que corresponda, constituye un delito tributario sancionado por el artículo 97 N° 4 del Código Tributario con multa de 50% al 300% del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a máximo. En relación con la omisión de bienes en el inventario del causante, el artículo 62 de la Ley N° 16.271, expresamente dispone que se presumirá el ánimo de eludir el impuesto, en el caso que los bienes omitidos hayan sido distribuidos entre los herederos.


2.4. Omisión maliciosa de la declaración: La omisión maliciosa de la declaración del impuesto constituye delito tributario sancionado por el artículo 97 N°5 del Código Tributario, con multa del 50% al 300% del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en su grado medio a máximo.


3.- Prescripción del impuesto de la Ley N° 16.271 y facultades del SII: En relación el Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones que establece la Ley N° 16.271, modificada por la Ley N° 19.903, son aplicables las normas de prescripción de los artículos 200 y 201 del Código Tributario y las instrucciones impartidas por Circular N° 73 del año 2001, relativas a la aplicación de las normas de prescripción en el ejercicio de las acciones y facultades del Servicio, con excepción de lo señalado en su número 14.


Sin perjuicio de lo anterior es importante destacar en relación con el impuesto a las asignaciones y donaciones lo siguiente:


3.1 Plazo de prescripción: El artículo 50 de la Ley N° 16.271, modificado por la Ley N° 19.903, dispone que el impuesto que establece dicho cuerpo legal, debe declarase y pagarse simultáneamente, dentro del plazo de dos años contado desde la fecha en que la asignación se defiera, hecho que por regla general ocurre el fallecimiento del causante. Por su parte, el artículo 200 del Código Tributario dispone, en relación con los impuesto sujetos a declaración, los siguientes plazos:


3.1.1. Plazo de tres años: El Servicio de Impuestos Internos tiene un plazo de 3 años para revisar y rectificar cualquier declaración de impuesto hecha por un contribuyente. En el caso del impuesto de la Ley 16.271, este plazo se computa desde la expiración del plazo de dos años contado desde la fecha de fallecimiento del causante.


3.1.2. Plazo de seis años: El Servicio podrá ejercer las facultades antes señaladas, en el plazo de seis años contado desde la fecha de vencimiento del término de 2 años que sigue a la fecha del fallecimiento del causante, en caso que la declaración del impuesto a las asignaciones no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.


3.2. Limitación de la facultad de tasar dentro del plazo del art. 200 del Código Tributario: De acuerdo a las normas generales del Código Tributario, la facultad que establece el artículo 64 del Código Tributario, para tasar la base imponible del impuesto, debe ser ejercida dentro de los plazos de prescripción que establece el artículo 200 antes citado.

Por excepción, el artículo 46 bis de la Ley N° 16.271, agregado por la Ley N°19.903, establece una limitación a la referida faculta, al disponer, lo siguiente:

Los bienes respecto de los cuales esta ley no establece regla de valoración, serán considerados en su valor corriente en plaza. Para el ejercicio de la facultad establecida en el artículo 64 del Código Tributario, el Servicio de Impuestos Internos deberá citar al contribuyente dentro del plazo de los sesenta días siguientes a la presentación de la declaración del impuesto o de la exención del mismo.”.


3.2.1. Alcance de la norma del art. 46 bis. La limitación a la facultad de tasar que contempla esta disposición sólo dice relación con el valor asignado a los bienes incluidos en el inventario acompañado a la solicitud de posesión efectiva, respecto de los cuales la ley no establece una regla para su valorización.


3.2.2. Reglas relativas al plazo de 60 días: La citación previa que contempla el artículo 64 del Código Tributario, por mandato del citado art. 46 bis de la Ley N° 16.271, debe realizarse dentro del plazo de 60 días contado desde la presentación de la declaración del impuesto o de su exención, según el caso.


3.2.3. Computo del plazo: El plazo es de 60 días a contar de la fecha de presentación de la declaración o de su exención. Por tratarse de un plazo de días, sin otra especificación, de acuerdo con lo que dispone el artículo 50 del Código Civil, debe computarse en forma continua, incluyendo los días inhábiles.


3.2.4. Inicio del plazo: Para estos efectos debemos distinguir los siguiente casos:


i.) Posesiones efectivas tramitadas ante el Registro Civil, en que al ser presentadas, se declare que la totalidad de las asignaciones están exentas de impuesto: El plazo de 60 días que establece el art. 46 bis., se cuenta desde el día siguiente a la presentación del inventario que comprende bienes que debieron ser estimados en su valor corriente en plaza.


ii.) Posesiones efectivas tramitadas ante el Servicio de Registro Civil, en que al ser presentadas, se declare que una o mas de las asignaciones están afecta a impuesto: El plazo que establece el art. 46 bis., se cuenta desde el día siguiente a la presentación de la declaración y pago simultaneo del impuesto (Formulario 4423), ante el Servicio de Impuestos Internos.


iii.) Posesiones efectivas tramitadas ante los Tribunales: El plazo de 60 días del art. 46 bis., se cuenta desde el día siguiente a la presentación de la declaración (Formulario 4424), ante el Servicio de Impuestos Internos.


3.3. Efectos de la prescripción: La prescripción de que tratan los arts. 200 y 201 del Código Tributario, corresponde a la prescripción extintiva o liberatoria, que es un modo de extinguir las acciones y derecho ajenos, por no haberse ejercido éstos durante un lapso de tiempo determinado y se han cumplido los demás requisitos legales.


Tratándose de la obligación de pagar impuestos, la prescripción extintiva, hace perder al Fisco la acción para exigir su pago, lo cual no priva al deudor del derecho a cumplir con la obligación en su carácter de obligación natural.


No obstante que la prescripción opera de pleno derecho, por el sólo cumplimiento de los requisitos que la ley establece – inactividad del acreedor y transcurso del plazo-, por disposición del artículo 2493 del Código Civil, para que surta los efectos que la ley le atribuye, es necesario que ella sea alegada.


La señalada disposición, reconoce como derecho del deudor el de invocar o no la prescripción ante un requerimiento de pago por parte de su acreedor. En caso que el deudor opte por valerse de la prescripción, la resolución judicial que se dicte dejará constancia que la prescripción se producido todos sus efectos a contar de la fecha de cumplimiento de los requisitos legales.


3.3.1 Facultades del Servicio: En razón de los efectos de la prescripción extintiva, es que la facultad del Servicio para revisar, liquidar, reliquidar y girar los impuesto sólo dice relación con aquellos gravámenes respecto de los cuales no se encuentre vencido el plazo de prescripción. Es así como por Circular N° 73 del año 2001, se instruyó en el sentido de abstenerse de citar al contribuyente al tenor del artículo 63 del Código Tributario, si de los antecedentes existentes en poder del Servicio se puede desprender, sin lugar a duda, que la irregularidad que se impute al contribuyente incidirá en diferencias impositivas en períodos que exceden de los plazos previstos en el artículo 200 del Código Tributario.


Del mismo modo, se señala en las misma instrucciones, que el Servicio deberá abstenerse de liquidar o girar impuestos que incidan en períodos que están más allá del límite establecido por los plazos legales de prescripción del citado art. 200. Por excepción, se podrá proceder a liquidar o girar impuestos que correspondan a dichos períodos, cuando el contribuyente hubiere renunciado a la prescripción.


3.3.2 Solicitud administrativa de declaración de la prescripción: A los Directores Regionales, dentro de sus respectivos territorios jurisdiccionales, corresponde resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos (art. 6 letra B), N° 5, del Código Tributario).


En uso de esta facultad, a solicitud de parte interesada, podrán declarar la prescripción de la acción del fisco para requerir el pago del impuesto a las asignaciones hereditarias.


B.- POSESIONES EFECTIVAS INICIADAS ANTES DEL 11.04.2004: Por disposición del artículo 1 transitorio de la Ley N° 19.903 las solicitudes de dación de posesión efectiva de una herencia, ya iniciadas ante los tribunales de justicia, a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, continuarán tramitándose conforme al procedimiento aplicable al momento de presentarse la solicitud respectiva.


CAPITULO V.- INSTRUCCIONES ACERCA DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS DONACIONES, DECLARACIÓN Y PAGO, INFRACCIONES Y PRESCRIPCION.


              1. ANTECEDENTES NECESARIOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS DONACIONES.


1.1. DONANTE: Nombre completo, número de Rut, domicilio.


1.2. DONATARIO (S): Respecto de cada donatario, el Nombre completo, número de Rut, domicilio y grado de parentesco con el donante, si existiere.


1.3. BIEN o BIENES DONADOS: El impuesto se aplica sobre el valor del bien donado, a la fecha del contrato. Para los efectos de su individualización y valorización, serán aplicables las reglas contenidas en el Capítulo III, númeral 1.4., de la presente Circular.



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