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Capitulo I. Introduccion

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      1. 4. APLICACIÓN DE LA TASA


    1. Tasa: Sobre el valor líquido de la donación afecta a impuesto, se aplica la escala progresiva de impuesto que establece el artículo 2 de la Ley N° 16.271. Para estos efectos, se debe utilizar la tabla siguiente:


  1. DESDE

  1. HASTA

  1. TASA

  1. DEDUCCIÓN FIJA

0, 1

960 UTM

1%

de 0 UTM

960,01

1920 UTM

2,5%

14,4 UTM

1920,01

3840 UTM

5%

62,4 UTM

3840,01

5760 UTM

7,5%

158,4 UTM

5760,01

7860 UTM

10%

302,4 UTM

7860,01

9600 UTM

15%

686,4 UTM

9600,01

14440 UTM

20%

1166,4 UTM

14440,01

Y MAS

25%

1886,4 UTM


    1. Recargo: Sobre el valor resultante de la aplicación de la tabla anterior, procede un recargo del 20%, en caso que el donatario tenga con el donante un parentesco colateral de segundo, tercero o cuarto grado, y de un 40% si el parentesco es más lejano o no existe parentesco alguno


          1. RELACION CON EL DONANTE

RECARGO

Cónyuge, Ascendientes y descendientes.

          1. 0 %

Hermanos, medio hermanos, sobrinos, tíos, sobrinos nietos, primos y tíos abuelos.

(2°, 3° y 4° parentesco colateral)


          1. 20 %

Parentesco más lejano o sin parentesco alguno

          1. 40 %


    1. Rebaja: Finalmente, procede rebajar del impuesto determinado el monto del gravamen antes pagado por el donatario por donaciones recibidas del mismo donante (Ver número 2.3., precedente) y que se hubieren sumado para los efectos de determinar a la base imponible del impuesto.


5. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO:


    1. Obligado a declarar y pagar el impuesto: El artículo 52 de la Ley N° 16.271, modificado por la Ley N° 19.903, dispone que el donatario debe declarar y pagar el impuesto que grava la donación.


    1. Forma de declarar y pagar el impuesto: El impuesto que grava las donaciones debe ser declarado y pagado, por medio del Formulario N°4425, sea que la donación haya sido insinuada o esté eximida de dicho trámite.


    1. Plazo para declarar y pagar el impuesto: El impuesto se debe declarar y pagar antes que el Tribunal autorice la donación, o bien, en caso que el trámite de la insinuación no se requiera, dentro del mes siguiente a aquél en que se perfeccione el contrato.


    1. Lugar en que se debe presentar la declaración: La declaración del impuesto debe realizarse ante la Unidad del Servicio de Impuestos Internos, en cuya jurisdicción se sitúe el domicilio del donante, y a ella deberá acompañarse una copia de la solicitud de autorización judicial para la donación que debe insinuarse, o copia del respectivo contrato, en caso que dicho trámite no proceda.


No se deben acompañar los documentos que han servido de base para la valoración del bien o bienes objeto de la donación, los cuales deberán ser mantenidos en poder del donatario para ser exhibidos a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, si se les requieran para fines de fiscalización del impuesto.


    1. Pago del impuesto fuera de plazo: El pago de impuesto que se realice fuera del plazo legal, además del tributo mismo, comprenderá:


5.5.1 El reajuste del impuesto adeudado: El impuesto se determina en Unidades Tributarias Mensuales, correspondientes a la fecha en que se insinuó la donación o se celebró el contrato, según el caso, las que se convierten a pesos de acuerdo al valor de la UTM vigente en el mes en que se verifica el pago (Inciso final, Art. 2, Ley 16,271). De este modo se produce una reajustabilidad automática del impuesto a pagar.


5.5.2 Los intereses por la mora en el pago del impuesto: Equivalentes al 1,5% por cada mes o fracción de mes de retardo en el pago del impuesto adeudado, debidamente reajustado ( 53 inciso tercero CT).


5.6. Forma de acreditar el pago del impuesto o su exención: Para todos los efectos legales, el pago del impuesto o la circunstancia de encontrarse una donación exenta del mismo, se debe acreditar conforme a las siguientes normas:


5.6.1. Donación exenta: Certificado emitido por el Servicio de Impuestos Internos, en que se declara la exención de la donación.


      1. Donación afecta: Certificado emitido por el Servicio de Impuestos Internos, en que se declara haberse pagado el impuesto.


(En anexo a la presente Circular se acompañan modelos de certificados)


6. INFRACCIONES Y SANCIONES


6.1. Declaración con errores u omisiones: La declaración del impuesto presentada con errores u omisiones que hubieren determinado el pago de un impuesto menor al debido, constituye una infracción sancionada en el artículo 97 N° 3 del Código Tributario, y se sanciona con multa del 5% al 20% de las diferencias de impuesto que resultare.


6.2. El retardo u omisión de la declaración del impuesto: La omisión en la presentación de la declaración del impuesto o la presentación fuera de plazo, constituyen infracciones sancionadas en el artículo 97 N°2 del Código Tributario, con multa del 10% de los impuestos adeudados, tasa que se mantiene hasta el quinto mes del retardo en su prestación. Si la declaración se presenta después del quinto mes de vencimiento del plazo, la multa del 10% se incrementa en un 2% por cada mes o fracción de mes siguiente.


6.3. Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas: La presentación de declaraciones de impuesto maliciosamente incompletas o falsas que induzcan a la liquidación de un impuesto menor al que corresponda, constituye un delito tributario sancionado por el artículo 97 N° 4 del Código Tributario con multa de 50% al 300% del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a máximo.

6.4. Omisión de la declaración de impuesto exento: La omisión de la declaración del impuesto a una donación que resulta exenta del mismo, constituye una infracción sancionada por el artículo 72 de la Ley 16.271, con multa de un 5% a un 50% de UTA.


7. PRESCRIPCIÓN DEL IMPUESTO DE LA LEY N° 16.271 A LAS DONACIONES Y FACULTADES DEL SII: En relación con esta materia son aplicables las instrucciones contenidas en el Capítulo IV, letra A, N° 3, de la presente Circular.


Saluda a Uds.




JUAN TORO RIVERA

DIRECTOR




_______ DIRECCIÓN REGIONAL

            1. Departamento _________________






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