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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A CAPÍTULOS, CONCEPTOS Y PARTIDAS PRESUPUESTALES

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A CAPÍTULOS, CONCEPTOS Y PARTIDAS PRESUPUESTALES


Corte de cheques.


Revisar los últimos cheques emitidos por el Ente Público al cierre del ejercicio que corresponda, y verificar que cuenten con la documentación que soporte la operación.


Revisar los primeros cheques emitidos por el Ente Público en el ejercicio que corresponda, y verificar que cuenten con la documentación que soporte la operación.


Arqueo de Cheques.


En caso de ser aplicable, obtener relación de los cheques emitidos y efectuar cruce contra las partidas en conciliación de las conciliaciones bancarias, asimismo, determinar u obtener relación de cheques emitidos pendientes de entregar, cruzar depósitos y cheques en tránsito contra estados de cuenta bancarios posteriores a la fecha del arqueo, efectuar revisión de los pagos posteriores efectuados, revisar documentación soporte de los cheques, seleccionar partidas a investigar con base a su antigüedad y naturaleza, proponer los ajustes y sugerencias que procedan.


Inqresos Presupuestales Obtenidos


Disponibilidad inicial y final


El Auditor Externo verificará que la disponibilidad inicial que se presenta en el estado analítico de recursos presupuestales, concuerde con la disponibilidad final que se refleja en los reportes de la cuenta pública del ejercicio anterior y que la disponibilidad final que se refleja en el estado del ejercicio presupuestal del gasto, sea la misma que se presenta en los reportes de la cuenta pública del ejercicio a dictaminar (deberán coincidir con las disponibilidades presentadas en la cuenta pública).


Lo anterior, con la finalidad de que las cifras que se reflejen en recursos y gastos sean con base en el flujo de efectivo dentro de las columnas de obtenido y ejercido mostradas en los estados presupuestales correspondientes.


La disponibilidad final que se refleje debería estar compuesta con recursos propios y fiscales no ejercidos destinados probablemente al pago de pasivos devengados durante el ejercicio.


Si la diferencia es de más se deberá comprobar que existan las autorizaciones al efecto, en caso contrario, se observará al Ente Público para la concentración de los excedentes a la Secretaría de Finanzas. Si la disponibilidad reflejada en el estado financiero, fuera menor a las obligaciones contraídas durante el ejercicio, significaría que el Ente Público comprometió indebidamente recursos que tendrán que ser cubiertos con presupuesto del ejercicio siguiente.


Para los Entes Públicos que obtengan recursos propios por encima de los autorizados en su flujo de efectivo, deberán contar con la autorización de la Secretaría de Finanzas para su ejercicio y aplicación.


Verificar para que se utilizaron las Disponibilidades Financieras al 31 de diciembre del año correspondiente (se pagaron pasivos, etc.).


Obtener de los Entes Públicos las aplicaciones que se harán a las disponibilidades financieras (saldo en libros) que se tengan al 31 de diciembre del año que corresponda, determinando los excedentes presupuestales que deberían ser reintegrados a la Secretaría de Finanzas.


Identificación de los excedentes de efectivo en los conceptos de economías o subejercicios del ejercicio presupuestal.


Obtener del Ente Público la conciliación de las diferencias que se presenten en el rubro de disponibilidades entre la contabilidad y las cifras mostradas en los formatos de la Secretaría de Finanzas (Flujo de efectivo).


Verificar que existe un registro o sistema presupuestal que permita revisar el uso de las disponibilidades (cheques emitidos) para ejercer el presupuesto autorizado.


Determinar las causas que originaron, subejercicios o sobreejercicios, con el objeto que se puedan emitir recomendaciones, en el caso de haberlas, que mejoren la gestión.


Venta de Bienes y Servicios, Internos y Externos


Considerando que los recursos se clasifican como internos si se derivan de operaciones de comercio interior como nacionales y como externos si se derivan de operaciones de comercio exterior, el Auditor Externo deberá verificar que los montos de los recursos hayan sido determinados sobre la base de flujo de efectivo, es decir que los recursos que se reportan incluyen los recursos que hayan sido facturados en el ejercicio y que fueron cobrados durante el mismo, adicionados con los recursos facturados en el ejercicio inmediato anterior o anteriores y que fueron cobrados en el ejercicio sujeto a revisión.


Venta de Inversiones


Al revisar los ingresos por venta de inversiones, y en su caso operaciones de constitución de inversiones financiera, se debe verificar que los mismos hayan cumplido con lo siguiente:


Las solicitudes para realizar inversiones financieras deben contar con el dictamen previo y expreso de la Secretaría de Finanzas, a través de la Dirección General de Administración Financiera, quienes definirán su autorización.


Las inversiones financieras son usualmente de carácter presupuestal restringido y solamente se autorizan en casos excepcionales y debidamente justificados. Estas erogaciones deben estar previstas en el presupuesto aprobado del ejercicio sujeto a revisión.


Los Entes Públicos en los que el Gobierno Federal tenga inversiones financieras, pagarán a la Tesorería de la Federación los dividendos, utilidades o remanentes correspondientes a más tardar el décimo sexto día natural siguiente al de aprobación en su balance social. La falta de entero oportuno causará intereses moratorias a la tasa que por financiamiento cubra el Gobierno Federal al Banco de México (BANXICO). El pago de los dividendos, utilidades o remanentes en caso de liquidación o devolución de los Entes Públicos, se efectuará de manera similar.


Operaciones Ajenas de Recursos


Para efectos de la revisión de este rubro, el Auditor Externo deberá verificar previamente que existan auxiliares presupuestales que controlen las retenciones que se hacen a los trabajadores por concepto de impuestos, cuotas de seguridad social y otras que aplica al Ente Público así como el criterio contable, ya que en algunos casos se efectúan registros virtuales originados por las retenciones a terceros. Estas operaciones se dividen en operaciones por cuenta de terceros y en operaciones derivadas de erogaciones recuperables que afectan el flujo de efectivo del Ente Público.


Las cuotas para el seguro social a cargo de patrones y trabajadores, así como cuotas para el ISSSTE y FOVISSSTE, son ingresos aplicables a los Entes Públicos que los reciben.


Por Cuenta de Terceros


El Auditor Externo deberá verificar que las operaciones correspondan a importes retenidos que se derivaron de compromisos de pago a favor de terceros, tanto contractuales como legales, como pueden ser impuestos, aportaciones, premios, primas etc.; así como depósitos diversos recibidos o anticipos de clientes, entre otros.


Derivado de Operaciones Recuperables


El Auditor Externo deberá verificar que este tipo de operaciones estén representadas y registradas por recuperaciones de préstamos al personal, de gastos a comprobar u otros deudores que signifiquen movimientos de flujo de efectivo.


Transferencias del Gobierno Federal


Verificar que las transferencias de recursos fiscales que hace el Gobierno Federal por conducto de la Secretaría de Finanzas a los Entes Públicos, correspondan a fondos etiquetados para ejercer gasto corriente, pago de intereses, gasto de inversión, inversión financiera ó pago de pasivos.


Consecuentemente el Auditor Externo debe revisar que existan los oficios o recibos de ministración de recursos emitidos por la Secretaría de Finanzas; con objeto de cotejar estos, con la calendarización de recursos autorizada, que en principio debe concordar con el flujo de efectivo autorizado modificado. En caso de desfasamiento en la recepción, deberán obtenerse las explicaciones correspondientes.


Endeudamiento o Desendeudamiento. Neto. Interno v Externo


Verificar que las partidas incluidas bajo este concepto, corresponden principalmente a deudas contratadas con instituciones del Sistema Bancario Nacional o con Instituciones del Extranjero, así como las amortizaciones efectuadas en el año. Este apartado presupuestal únicamente deberá incluir movimientos relativos al principal de las deudas, en virtud de que los intereses relativos se incluyen en los gastos presupuestales.


Para efectos de interrelacionar los montos revisados en la auditoría de los estados financieros con los montos presupuestales, es conveniente obtener la separación de nuevos financiamientos contratados y los pagos o amortizaciones efectuados, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, identificando en su caso los efectos de fluctuaciones en cambios pagadas y no pagadas, con la finalidad de determinar los montos sobre la base de flujo de efectivo, estableciendo la conexión correspondiente con los resultados por fluctuaciones cambiarias registradas sobre la base de devengado.


Donativos


Verificar si el Ente Público recibió donativos en efectivo y en su caso, si estos estaban previstos en su presupuesto autorizado, de considerarse estos recursos como recursos excedentes, deberán enterarlos a la Tesorería del Distrito Federal, así como la correspondiente solicitud de aplicación presupuestal a la Secretaría de Finanzas.


Asimismo, en caso de recibir donaciones en especie, verificar que si se afectaron las cuentas patrimoniales de acuerdo con lo establecido por la Secretaría de Finanzas, y demás ordenamientos aplicables.


Verificar que los donativos recibidos en efectivo y en especie se hayan registrado en los libros del Ente Público conforme a la normatividad aplicable, revisando que los recursos recibidos en efectivo se encuentren registrados en el ejercicio presupuestal.


Verificar que los donativos y donaciones entregadas por las Instituciones se hayan apegado a la normatividad respectiva y que estén correctamente registrados en el ejercicio presupuestal.


Verificar que las erogaciones por concepto de comunicación social cuenten con las autorizaciones de la Oficialía Mayor y, en su caso de los Órganos de Gobierno y se encuentren debidamente registrados en las partidas presupuestales correspondientes.


Inqresos Diversos


Verificar que bajo este rubro se incluyen todos aquellos ingresos que no hubieran sido clasificados como parte de los rubros de ingreso anteriormente señalados, y que estén regularizados presupuestalmente.


Gastos Presupuestales


El gasto presupuestal de acuerdo a su naturaleza económica se divide en gasto corriente y en gasto de capital o inversión. El gasto corriente se compone de las erogaciones destinadas a la adquisición de bienes, servicios y otros gastos diversos, necesarios para atender la operación y administración de los Entes Públicos, que constituyen una operación típica de gasto, y su esencia no representa la constitución de un activo. El gasto de capital o de inversión corresponde a las erogaciones en bienes y servicios y otros gastos diversos destinados a incrementar los bienes muebles e inmuebles de las mismas. En este sentido debe verificarse que se efectúe una adecuada clasificación de los gastos presupuestales, considerando también su clasificación en internos y externos, tomando en cuenta el criterio ya señalado.


Tomando en consideración lo mencionado anteriormente, el Auditor Externo deberá verificar que en el ejercicio del presupuesto, los Entes Públicos cumplan:


Con las disposiciones aplicables en materia presupuestaria, en apego a la normatividad aplicable.

Se lleve un estricto control del presupuesto modificado autorizado así como del ejercicio del gasto, mediante auxiliares que contemplen su manejo con base en flujo de efectivo por capítulo, concepto y partidas del presupuesto, en concordancia con el Clasificador por Objeto del Gasto.

Verificar que sólo en casos excepcionales los Entes Públicos podrán ejercer erogaciones para inversión financiera y para aportaciones a fideicomisos y mandatos públicos, siempre que se encuentren previstos en el presupuesto de egresos o cuenten con aprobación de la Secretaría de Finanzas, conforme a las disposiciones aplicables.

Analizar que el ejercicio presupuestal del gasto, refleje las adecuaciones presupuestarias de carácter interno y externo, con objeto de verificar que las externas, cuenten con la autorización de la Secretaría de Finanzas.

Cerciorarse si el Ente Público obtuvo recursos en exceso a los previstos; analizando el control contable que se lleva sobre los mismos y si se enteraron a la Tesorería del Distrito Federal. En su caso solicitar la autorización a la Secretaría de Finanzas para su ejercicio mediante ampliaciones líquidas.

Cerciorarse de que los Entes Públicos que reciban transferencias, hayan integrado sus reportes de pasivo circulante y remitido este mediante oficio a la Secretaría de Finanzas.

Analizar si el Ente Público que recibió transferencias presupuestales reintegró a la Tesorería del Distrito Federal, el importe total de los recursos correspondientes al presupuesto devengado no pagado comprendido en los reportes de pasivo circulante, para que una vez que la Secretaría de Finanzas los registre como Adeudos de Ejercicios Fiscales Anteriores (ADEFAS) sean devueltos al Ente Público.

Revisar que al 31 de diciembre de cada año, las obligaciones de pago contraídas por el Ente Público se encuentren debidamente contabilizadas, devengadas y pendientes de pago.

Revisar en los Entes Públicos que las erogaciones pagadas del presupuesto devengado y no pagado al 31 de diciembre de cada ejercicio, se registren invariablemente en el Estado del Ejercicio Presupuestal del Gasto como pago de pasivos de ejercicios anteriores ADEFAS en el siguiente ejercicio fiscal y dentro de su flujo de efectivo.



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