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Índice de Cuadros

Cuadro 1. Puntuaciones matriz cumplimiento…………………….…………....73

Cuadro 2. Dimensión de la evaluación………………………….…………….…75




Índice de Figuras

Figura 1. Diamante del Fraude…………………………...……….……………..04

Figura 2. Estadísticas secuestro Express………………………………………..26

Figura 3. Estadística robo de vehículos………………………………………….27



En el pasar de los tiempos hemos adquirido grandes enseñanzas de reconocidos intelectuales y prueba de ello nos valemos de la oportunidad en citar la frase de los autores Larry Bossidy y Ram Charan del libro titulado “El arte de la ejecución en los negocios”, “La ejecución es el eslabón que permite que las aspiraciones se conviertan en realidades.”1 Por ello, su magnífica obra ha puesto en ejecutar el tema de lavado de dinero y a su vez en desarrollar una herramienta donde se mida en términos cualitativos el cumplimiento de la normativa existente, JB-2008-1154, que servirá de apoyo para una auditoría de cumplimiento. Indudablemente, el tema por abarcar tiene ilación a los controles internos implementados por la entidad y eso depende primordialmente de la cultura de control que lleva cada país de la región. El efecto cobra tonalidad si el país de cada región considera la importancia de implementar controles en la economía y reducir el riesgo de que se cometan fraudes en la sociedad.


Las repercusiones en la economía con el tema de lavado el giro cobra aún más su tonalidad por la que despejaremos mejor el panorama en los capítulos subsiguientes. Se destaca el sorpresivo caso a nivel mundial del Banco Wachovia, cuya localidad queda en Miami. Dicho caso, fue un escándalo que sacudió a la Justicia Norteamericana con un pacto conciliatorio de millones de dólares. Ahora bien, al analizar casos como el mencionado y de ponernos a reflexionar con preguntas como: ¿Es posible cambiar nuestro sistema financiero?, ¿Cómo cambiarlo?, ¿Cuáles son las etapas de cambio?, ¿El cambio atrae a los inversionistas y mejoran la economía?, encontraríamos las respuestas que tanto hemos estado anhelando.


Nuestra hipótesis radica en que el sector financiero es vulnerable a que el dinero de origen ilegal se alinee a los principios de legalidad, siempre y cuando el ente al cual va a ser incorporado carezca de controles internos.


Prueba de ello, un reconocido medio afirma en un artículo publicado a mediados de marzo del 2010 sobre el peligroso involucramiento del Banco Wachovia con fuentes ilegales por la que “se cree que una de las unidades del banco tramitó transferencias provenientes de casas de cambio mexicanas que parecen estar asociadas con tráfico de drogas en el país. Debido a ello, el Banco Wachovia, con acuerdo conjunto entre fiscalía de Miami por los alegatos de lavado de dinero presentado en tres años anteriores. El acuerdo conciliatorio entre las dos partes ascendió a 160 millones de dólares, además de “la admisión del error de no haber identificado, detectado y denunciado transacciones sospechosas en las cuentas de tramitación de terceros”, según afirmó el Departamento de Justicia.” 2


Aquellos conflictos y despilfarros de dinero hacen analizar y revisar las causas catastróficas de nuestras crisis financieras o en su momento, recesiones económicas. En general, las normas anti lavado no son complicadas, por lo que la mala ejecución de los controles denota falta de interés o negligencia en cumplirlas. De hecho, muchas de las normas de cumplimiento empresarial no son difíciles de manejar desde el punto de vista técnico. Toda deficiencia en la lucha contra el lavado de dinero o las normas relativas a control representa una señal de alerta. Normalmente, la mayor dificultad en la lucha anti lavado surge del volumen de requisitos, más que de la complejidad de cualquiera de ellos en cumplirla.


El alcance del tema expuesto, la obra se basará en orientar al lector y poder esclarecer los conceptos fundamentales de lavado de dinero. Como segundo plano expondremos un análisis sobre las normativas vigentes. Seguido aquello, enfatizamos en estructurar un programa de ejecución de anti lavado, el cual demostraremos mediante un caso práctico real realizado a un banco del medio. Por asuntos de sigilo bancario lo denominaremos Banco Río Guayas S.A.


1.1 Auditoría y su rol para descifrar fraudes


La auditoría es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.


Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno corporativo. Por lo tanto, las actividades de auditoría son ejercidas en ambientes legales y culturales diversos, dentro de organizaciones que varían según sus propósitos, tamaño y estructura, y por personas dentro o fuera de la organización.


Si bien estas diferencias pueden afectar la práctica de la auditoría en cada ambiente, el método de adquirir para lograr un ingente cumplimiento normativo es muy sencillo y muy similar a la lista de requisitos que impondría cualquier empresa sometida a la regulación Sarbanees-Oxley o al conjunto de regulaciones de otras autoridades financieras locales e internacionales.


1.1.1Fraude


El fraude en el ámbito jurídico es de mucha amplitud, pero lo que le compete en la parte contable y financiera, se pueden definir como un acto intencional que causa una falsificación en los Estados Financieros. Las tres principales categorías del fraude son:


  1. Informes financieros fraudulentos;

  2. Malversación de activos, desfalco;

  3. Corrupción.


Los informes financieros fraudulentos son los que contienen errores u omisiones dolosas cuyo fin es de engañar al lector de estados financieros. La mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos implican errores intencionales de las cantidades, cuyo origen esencial ha sido de malinterpretar las holguras que poseen las normativas existentes.


La malversación de activos que comúnmente se denomina desfalco es el fraude que involucra el robo o hurto de los activos de una entidad. En muchos casos, las cantidades implicadas no son representativas para los Estados Financieros. Sin eludir el tema, el desfalco muchas veces se perpetra en los niveles inferiores de la pirámide jerárquica de cada entidad.


La figura de corrupción se presenta cuando el perpetrador se beneficia de alguna operación comercial sin justificación de su empleador o derechos de otro ente.


1.1.2 Condiciones para el fraude


El fraude es un tema que comúnmente se plantean tres condiciones para que éste se genere denominado triangulo de fraude cuya conformación de elementos son: presión, racionalización y percepción de oportunidad. “Hoy en día, la acción ha permitido que el triangulo se haya convertido en un diamante por la incorporación de un cuarto elemento: capacidad.”3


Presión. La administración u otros empleados de la misma pueden sentirse presionados para cometer fraudes, tales como: altas deudas personales, hábitos costosos, bajo salario, inestabilidad económica o muchas veces, resentimientos con las más altas jerarquías.


Racionalización. Son los conjuntos de actitudes, carácter o valores éticos que permiten a la administración o empleados cometer un acto deshonesto, o se encuentran en un ambiente que ejerce suficiente presión como para hacerlos pensar en cometer un acto deshonesto.


Oportunidad. Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administración o empleados cometan fraudes debido a que poseen debilidades en los controles internos.


Capacidad. El defraudador puede sentirse presionado en cometer el acto ilegal incluso buscar la oportunidad para cometerlo, pero, si no tiene capacidad para hacerlo, el hecho no se consumará.


Algunos analistas sustentan que los cuatro elementos (presión, racionalización, oportunidad y capacidad) se conectan en alguna parte y se articulan cuando se suscita un fraude. Ya sea un triángulo o un diamante, existe una verdad contundente; en el controversial mundo de los fraudes, muy a menudo, el enemigo se encuentra dentro de la compañía.” 4Por lo tanto, la consideración de los elementos de presión, racionalización, oportunidad y capacidad, resulta un excelente marco de referencia para robustecer los esfuerzos de prevención y detección de fraude en toda la compañía.


Gráfico 1: Diamante del Fraude

Fuente: Ponencia Hansen-Holm, Control Interno, Abril 2010


1.2. Fraudes históricos y diversas normativas para mitigarlo


El fraude es un delito creativo y se basa de mentes agudas en crearlo. Al momento que se descubre la solución, inmediatamente se inventan la contraparte para contrarrestar. Actualmente, el modus operandi y la cantidad de dinero implícita en estos descalabros financieros es cada vez mayor.


Una que hemos definido en todas sus dimensiones el fraude, es conveniente de presentar casos cuantificados. De esta forma el lector tendrá una mejor percepción de las dimensiones que caracterizan a estos actos. (APÉNDICE 1)


A continuación se muestran someramente las normativas mundiales más importantes de resaltar en cuanto a control interno se refiere.


1.2.1 Ley Sarbanes Oxley


La Ley Sarbanes-Oxley conocidas con sus palabras abreviadas como SOx, SarbOx o SOA contiene 11 Títulos y numerosas Secciones, regulando diferentes aspectos e involucrando a los ejecutivos de las empresas, directorio, gobiernos corporativos, agentes de valores, clasificadores de riesgo, firmas auditoras, entre otros.


Consejo de Supervisión Contable de las Compañías Públicas (PCAOB)


Lo primero a lo que hace alusión la Ley Sarbanes-Oxley conocida mundialmente como Ley SOx, en el Título I, es crear un Consejo de Supervisión Contable de las Compañías Públicas (PCAOB, Public Company Accounting Oversight Board), y que comenzó a operar en abril del 2003. “Su principal función es llevar el registro de las firmas auditoras, inspeccionar su trabajo y verificar que cumplan con los estándares de control de calidad y principios éticos. El PCAOB le compete también en aplicar sanciones y medidas disciplinarias”.


En el Título II, la Ley SOx aborda el tema de la independencia de los auditores. Entre varios aspectos, “limita los servicios que estas firmas pueden prestar a sus clientes de auditoría y detalla las actividades que requieren ser aprobadas previamente por el cliente, mediante el Comité de Auditoría.” 5Por ende, queda prohibido prestar a los clientes de auditoría servicios de contabilidad y otros relacionados al asesoramiento financiero, legal, operativo; prestar servicios actuariales o de auditoría interna, o cualquier otro servicio que el PCAOB determine. El resto de los servicios no prohibidos explícitamente, incluyendo la asesoría tributaria, pueden ser prestados con el único requisito de que sean aprobados por el Comité de Auditoría del cliente.



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