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17.- Exportación de Bienes y Servicios

La exportación de bienes y servicios así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.

18.- Saldo a Favor del Exportador

El monto del impuesto que hubiere sido consignado en el comprobante de pago correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el reglamento.

19.- Aplicación del Saldo a Favor

El saldo a favor establecido en el párrafo anterior se deducirá del impuesto bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deducción en el periodo por no existir operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por, pagos a cuenta y de regularización del impuesto a la renta.

Si no tuviera impuesto a la renta que pagar durante el año o en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Publico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.. En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo establecido en las normas reglamentarias pertinente.

20.- Devolución en exceso de Saldos a Favor

Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebido, su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, siendo de aplicación la tasa de interés moratorio y el procedimiento previsto en el artículo 33 del CT.

21.- Medios de control de los registros y los comprobantes de pago

Registros.- Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otras Compras en los que se anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.

Comprobantes de pago.- Los contribuyentes del impuesto deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que serán emitido en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.

22.- Las empresas ubicadas en la región de la selva

Territorio comprendido:

Se denomina región para los efectos del presente capítulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y Madre de Dios.


Requisito para el beneficio.- Para el goce de los beneficios establecidos en este Capitulo, los sujetos del impuesto deberán cumplir con los siguientes requisitos:

  • Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región.

  • Llevar su contabilidad en la misma.

  • Realizar no menos el 75 % de sus operaciones en la región. Para efecto del cómputo de las operaciones en la región, se tomará, en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región.


23.- Reintegro tributario

Los comerciantes de la región que compren bienes comprendido en el Apéndice del DL Nº 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel.


Casos Prácticos


Modificaciones tributarias; ley del IGV y Percepciones

Fuente CCPL

Decreto Legislativo 1116 Poder Ejecutivo al amparo de las facultades para legislar en materia tributaria contenidas en la Ley 29884.

Venta de bien futuro y arrasIncluye dentro del concepto “venta” y por tanto, afectará con el IGV a las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien; y también a las arras, depósito o garantía que superen el límite que establecerá el reglamento.

Hasta que se expida el reglamento correspondiente, el límite será del 15% del total de la operación.También se considerará retribución o ingresos, los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía, en la prestación de servicios y contratos de construcción.

Crédito fiscal:Se elimina la posibilidad de tomar como crédito fiscal, el IGV contenido en una compra de bien o servicio que se destine a servicios prestados en el exterior no gravados con el IGV.

Deducciones del impuesto bruto: En caso de anulación de venta de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción del impuesto bruto estará condicionada a la devolución del monto pagado.Igual procedimiento debe adoptarse en estos casos, respecto del crédito fiscal que corresponde al adquirente.

Devolución de IGV a turistas:Solo dará derecho a devolución del IGV, la venta de bienes adquirida por turistas extranjeros no domiciliados.Se establecen nuevas condiciones:

  • Que los bienes los lleve al exterior el propio turista, por vía aérea o marítima.

  • Se considera turista a los extranjeros no domiciliados que se encuentren en el Perú entre 5 y 60 días calendario, acreditado con pasaporte; Tarjeta Andina de Migración; salvoconducto o documento de identidad, de conformidad con los tratados internacionales suscritos por Perú.

  • La devolución del IGV podrá ser hecha por terceros (Entidades Colaboradores de la Administración Tributaria) autorizada a cobrar comisión al turista.

  • Para la devolución, el turista debe contar con comprobante de pago válido; utilizar medio de pago bancario; el establecimiento vendedor debe estar registrado en SUNAT; y la salida del territorio nacional, debe hacerse a través de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.

Se elimina la devolución del IGV en la prestación de servicios a turistas; Con el Decreto Legislativo Nº 1116, a partir del 1° de agosto 2012 se elimina la devolución del IGV por los servicios prestados y consumidos en el país a favor de personas naturales no domiciliadas (servicios de transporte público, expendio de comidas y bebidas, guía de turismo, servicios de salud humana (odontología y estética corporal), espectáculos en vivo, conciertos, focklore, etc.)

Registro de comprobantes de pago para ejercer crédito fiscal:No se perderá el crédito fiscal, si la anotación del comprobante de pago se hace antes que SUNAT requiera la exhibición y/o presentación del Registro de Compras. La anotación puede hacerse en las hojas que corresponden al mes de emisión del comprobante o del pago del impuesto (IGV no domiciliado y/o liquidaciones de compra); o dentro de los 12 meses siguientes.

Régimen de Percepciones del IGV:

  • Se incluye al tabaco y sucedáneos; pieles (excepto la peletería) y calzado, polainas y artículos análogos y sus partes, dentro del Régimen de Percepciones del IGV (venta interna).

  • Se establecen nuevas condiciones para que las entidades de auxilio mutuo, entidades e instituciones de Cooperación Técnica Internacional; instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones, puedan ser excluidas de las percepciones: que por su intermedio no se haya cometido delito tributario, o se pueda presumir su comisión; se haya hecho uso indebido de fondos; o uso prohibido o ilícito de inmunidades o privilegios; o haber desviado recursos de la cooperación técnica internacional.

  • Se hacen ajustes a las reglas para determinar el monto de la percepción, tratándose de mercancías sensibles al fraude, en cuanto a su definición (son las clasificadas en subpartidas nacionales que presentan alto riesgo de declaración incorrecta o incompleta del valor, estableciendo criterios para su determinación)

Se han derogado las siguientes normas por facultad SUNAT

En la Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios – Ley Nº 29646 se deroga la disposición que autoriza a SUNAT a fiscalizar y sancionar los actos administrativos relacionados con las diversas modalidades de exportación de servicios; y a solicitar los medios probatorios de la exportación de dichos servicios.

Devolución del IGV a profesionales que prestan servicios en el exterior; Se derogan las disposiciones que permitían a las personas naturales perceptoras de rentas de cuarta categoría, solicitar la devolución del IGV pagado por las compras locales efectuadas, destinadas a la prestación de determinados servicios en el exterior.

Valor de mercado y precios de transferencia; Las reglas para la determinación del valor de mercado y precios de transferencia, serán exclusivas para efecto del Impuesto a la Renta, no se aplicarán respecto del IGV ni del ISC.

Vigencia; Las normas bajo comentario entrarán en vigencia el 1 de agosto de 2012; salvo lo relacionado con la devolución del IGV a turistas, que regirán a partir del reglamento correspondiente, a ser aprobado en un plazo de 90 días hábiles.




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