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20

 

 

 

3.4. Sujetos de la relación tributaria:

 

 

Toda institución jurídica contiene elementos que lo distinguen de los otros dentro 

del marco del derecho; la obligación tributaria, como instituto jurídico, no escapa a tal 

situación y es así que tiene sus elementos propios consistentes en el Estado y el 

contribuyente, en el cual se encuentra incluido el tercero accesorio, el objeto, el hecho 

jurídico que lo genera, la causa del impuesto y las fuentes de la obligación siendo 

estos: 

•  Sujeto activo: El sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el ente 

público acreedor del tributo (Artículo 17 Código Tributario, Decreto número 6-91del 

Congreso de la República). 

 

  Hemos visto como el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en 

papel de fisco) en sujeto activo de la relación jurídica tributaria principal. 

 

El hecho de ser el mismo Estado el titular de la potestad ya sea originaria o 

derivada en virtud de la cual puede ser dictada la ley tributaria, es compatible con su 

situación jurídica del sujeto activo del vínculo Iuris Tributario. Siendo la obligación 

tributaria una consecuencia del ejercicio del poder tributario, que es inherente al poder 

imperio, indudablemente el sujeto activo es por excelencia el Estado en sus diversas 

manifestaciones.  

 

Los dos elementos primordiales son: el Estado, titular del crédito o del derecho y 

el sujeto pasivo, configurado por el contribuyente o deudor del crédito o derecho 

tributario a favor del Estado, considerándolo como contribuyente propiamente dicho y 

deudor por cuenta ajena (tercero, recaudador, retenedor, etc.). 

 

•  Sujeto pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea 

en calidad de contribuyente o de responsable (Artículo 18 Código Tributario, Decreto 


 

21

 

 

 

número 6-91del Congreso de la República). (Se constituye por el contribuyente y el 

tercero que participa en la obligación tributaria). 

   

“Por sujeto pasivo de la obligación tributaria se entiende a la persona obligada y 

pagar el impuesto o prestación al Estado quien ejerce el derecho de percibirla. Es 

decir, la persona que tenga que pagar, periódicamente o casualmente, un impuesto al 

Estado o a la dependencia delegada para recibirlo, se reputa contribuyente o 

tributador.”

16

 

   

Los sujetos pasivos, contribuyentes, de la obligación tributaria se clasifican 

personas físicas o naturales y jurídicas, estando ambas situadas en igualdad de 

condiciones. 

 

Tratándose de las personas físicas o naturales, se requiere que se encuentren en el 

pleno goce de sus derechos civiles, en la plena capacidad jurídica, siendo ambas una 

exigencia no solo para el derecho tributario sino para cualquier acto en que la 

voluntad debe expresarse. La ley guatemalteca determina en este aspecto que la 

persona es capaz al cumplir la mayoría de edad y que ésta se alcanza a los 18 años de 

edad, siendo a partir de este momento, salvo declaratoria de incapacidad o 

interdicción, que se convierte en sujeto pasivo de la obligación tributaria. 

   

En relación a las personas jurídicas, sucede que la mayor parte de ellas están 

obligadas a cumplir la obligación tributaria al Estado; la excepción a esta regla se 

encuentran cuando el Estado permite o concede exoneraciones a entidades 

particulares o estatales, del pago de impuestos. Tasas, arbitrios y otro tipo de 

contribuciones. 

 

                                                 

16

 Reynoso M., Finanzas públicas. Ob. Cit; pág. 127. 

 



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