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Ley 0/1998, de de diciembre del impuesto sobre la renta de las personas físicas y otras Normas Tributarias

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Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del

Régimen Económico Fiscal de Canarias

(B.O.E del 8 de Junio)

IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO

ARBITRIO SOBRE IMPORTACIONES Y ENTREGAS DE MERCANCÍAS EN LAS ISLAS CANARIAS

Art 94 Deducción por inversiones en Canarias

Índice

II 6

III 6

IV 7

Art 1 Finalidad de la Ley.- 8

TITULO PRELIMINAR NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN ▲ 8

Art 2 Naturaleza del Impuesto.- 8

Art 3 Ámbito espacial.- 8

TITULO PRIMERO TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES SUJETAS 8

CAPITULO PRIMERO Delimitación del hecho imponible ▲ 8

Art 4 Hecho imponible.- 8

Art 5 Concepto de actividades empresariales o profesionales.- 9

Art 6 Concepto de entrega de bienes.- 10

Art 7 Concepto de prestación de servicios.- 11

Art 8 Concepto de importación de bienes.- 12

Art 9 Supuestos de no sujeción.- 12

CAPITULO II EXENCIONES ▲ 14

Artículo 50 Ley 4/2012: Exenciones en operaciones interiores DESDE 1 JULIO 2012 14

Art 10 Exenciones en operaciones interiores.- HASTA 30 JUNIO 2012 24

Art 11 Exenciones relativas a las exportaciones.- 29

Art 12 Exenciones en operaciones asimiladas a las exportaciones.- 30

Art 13 Exenciones relativas a zonas francas, depósitos y reg. arancelarios no sujetos.- 31

Art 14 Exenciones en importaciones definitivas de bienes.- 31

Art 15 Exenciones en regímenes especiales de importación.‑ 40

CAPITULO III Lugar de realización del hecho imponible ▲ 40

Art 16 Lugar de realización de las entregas de bienes.- 40

Art 17 Lugar de realización de las prestaciones de servicios. 41

CAPITULO IV Devengo del Impuesto ▲ 46

Art 18 Devengo del impuesto.- 46

CAPITULO V El sujeto pasivo ▲ 47

Art 19 Sujetos pasivos en las entregas de bienes y en las prestaciones de servicios. 47

Art 20 Repercusión del impuesto y rectificación de las cuotas repercutidas.- 48

Art 21 Sujetos pasivos en las importaciones de bienes.- 50

Art 21bis Responsables del impuesto.- 50

CAPITULO VI Base imponible ▲ 51

Art 22 Base imponible en las entregas y en prestaciones servicios: Regla general.- 51

Art 23 Base imponible en entregas y en prestaciones: Reglas especiales.- 56

Art 24 Regímenes de determinación de la base imponible.- 58

Art 25 Base imponible en las importaciones: regla general. 58

Art 26 Base imponible en las importaciones: Reglas especiales.- 58

CAPITULO VII El tipo impositivo ▲ 60

Artículo 51 Ley 4/2012: Tipos de gravamen 60

Artículo 52 Ley 4/2012: Tipo de gravamen cero DESDE 1 JULIO 2012 61

Artículo 54 Ley 4/2012: Tipo de gravamen reducido del 3 por ciento DESDE 1 JULIO 2012 64

Artículo 55 Tipo de gravamen incrementado del 9,5 por ciento DESDE 1 JULIO 2012 67

Artículo 56 Ley 4/2012: Tipo de gravamen incrementado del 13,5 por ciento DESDE 1 JULIO 2012 67

Artículo 57 Ley 4/2012: Tipo de gravamen especial del 20 por ciento DESDE 1 JULIO 2012 68

Artículo 58 Ley 4/2012: Tipos de gravamen aplicables a las operaciones relacionadas con las viviendas DESDE 1 JULIO 2012 69

Artículo 59 Tipos de gravamen aplicables a las entregas, arrendamientos y ejecuciones de obras de vehículos DESDE 1 JULIO 2012 70

Artículo 60 Ley 4/2012: Tipo de gravamen aplicable a las entregas, arrendamientos y ejecuciones de obras de buques, embarcaciones y artefactos navales DESDE 1 JULIO 2012 74

Artículo 61 Ley 4/2012 Tipo de gravamen aplicable a las entregas, arrendamientos y ejecuciones de obras de aviones, avionetas y demás aeronaves DESDE 1 JULIO 2012 75

Art 27 Tipos impositivos.- 76

TITULO II DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES 77

CAPITULO PRIMERO Deducciones ▲ 77

Art 28 Naturaleza y ámbito de aplicación.- 77

Art 29 Cuotas tributarias deducibles.- 78

Art 30 Exclusiones y restricciones del derecho a deducir.- 79

Art 31 Requisitos formales de la deducción.- 80

Art 32 Nacimiento del derecho a deducir.- 81

Art 33 Ejercicio del derecho a la deducción.- 81

Art 33bis Caducidad del derecho a la deducción.- 82

Art 34 Régimen de deducciones en actividades diferenciadas.- 82

Art 35 Regla de prorrata.- 84

Art 36 Clases de prorrata y criterios de aplicación.- 84

Art 37 La prorrata general.- 84

Art 38 Procedimiento de la prorrata general.- 86

Art 39 La prorrata especial.- 86

Art 40 Deducciones por bienes de inversión y regularización de las mismas.- 86

Art 41 Procedimiento para practicar la regularización de deducciones por bienes de inversión.- 87

Art 42 Transmisión de bienes de inversión durante el período de regularización.- 87

Art 43 Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales. 87

Art 43 bis Regularización de las cuotas correspondientes a bienes de inversión soportadas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales. 88

Art 44 Rectificación de deducciones.- 89

CAPITULO II Devoluciones ▲ 89

Art 45 Supuestos generales de devolución.- 89

Art 46 Solicitud de devoluciones al fin de cada periodo de liquidación.- 90

Art 47 Garantías de las devoluciones.- 90

Art 48 Devoluciones a personas no establecidas en las islas Canarias.- 90

Art 48bis Devolución en las cuotas abonadas por los adquirentes en las importaciones de bienes en el supuesto de ejercicio del derecho de desistimiento previsto en la Ley 7/1996, de 15 de enero, de Ordenación del Comercio Minorista.- 91

TITULO III REGÍMENES ESPECIALES (Hasta 31 Diciembre 2015) (Enlace externo) 91

TITULO III REGÍMENES ESPECIALES (Desde 1 Enero 2016) 91

CAPITULO PRIMERO Régimen simplificado ▲ 92

Artículo 64 Ley 4/2012 Régimen simplificado 92

Artículo 65 Ley 4/2012 Contenido del régimen simplificado 92

Artículo 66 Ley 4/2012 Determinación del volumen de operaciones 93

Capítulo II Regímenes especiales de los bienes usados y de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección ▲ 94

Artículo 67 Ley 4/2012 Régimen especial de los bienes usados 94

Artículo 68 Ley 4/2012 Régimen de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección 94

CAPITULO III Régimen especial de las agencias de viajes ▲ 95

Artículo 69 Ley 4/2012 Régimen especial de las agencias de viajes 95

Artículo 70 Ley 4/2012 Repercusión del impuesto 95

Artículo 71 Ley 4/2012 Exenciones 95

Artículo 72 Ley 4/2012 Lugar de realización del hecho imponible 95

Artículo 73 Ley 4/2012 La base imponible 95

Artículo 74 Ley 4/2012 Deducciones 96

Artículo 75 Ley 4/2012 Supuesto de no aplicación del régimen especial 96

CAPITULO IV Régimen especial de la agricultura y ganadería ▲ 96

Artículo 76 Ley 4/2012 Ámbito subjetivo de aplicación 96

Artículo 77 Ley 4/2012 Ámbito objetivo de aplicación 97

Artículo 78 Ley 4/2012 Actividades excluidas del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca 97

Artículo 79 Ley 4/2012 Servicios accesorios incluidos en el régimen especial 97

Artículo 80 Ley 4/2012 Realización de actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional 98

Artículo 81 Ley 4/2012 Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca 98

Artículo 82 Ley 4/2012 Régimen de deducciones y compensaciones 98

Artículo 83 Ley 4/2012 Obligados al reintegro de las compensaciones 99

Artículo 84 Ley 4/2012 Recursos 99

Artículo 85 Ley 4/2012 Devolución de compensaciones indebidas 99

Artículo 86 Ley 4/2012 Deducción de las compensaciones correspondientes al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca 99

Artículo 87 Ley 4/2012 Comienzo o cese en régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca 100

CAPITULO V Régimen especial de comerciantes minoristas ▲ 100

Artículo 88 Ley 4/2012 Ámbito de aplicación del régimen especial de comerciantes minoristas 100

Artículo 89 Ley 4/2012 Inclusión y exclusión al régimen especial de comerciantes minoristas 100

Artículo 90 Ley 4/2012 Contenido del régimen especial de comerciantes minoristas 101

CAPÍTULO VI Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión ▲ 103

Artículo 91 Ley 4/2012 Ámbito de aplicación y concepto de oro de inversión 103

Artículo 92 Ley 4/2012 Exenciones 104

Artículo 93 Ley 4/2012 Renuncia a la exención 104

Artículo 94 Ley 4/2012 Deducciones 104

Artículo 95 Ley 4/2012 Sujeto pasivo 104

Artículo 96 Ley 4/2012 Conservación de las facturas 104

Capítulo VII Régimen especial del grupo de entidades 105

Artículo 97 Ley 4/2012 Requisitos subjetivos del régimen especial del grupo de entidades 105

Artículo 98 Ley 4/2012 Condiciones para la aplicación del régimen especial del grupo de entidades 105

Artículo 99 Ley 4/2012 Causas determinantes de la pérdida del régimen especial del grupo de entidades 106

Artículo 100 Ley 4/2012 Contenido del régimen especial del grupo de entidades 106

Artículo 101 Ley 4/2012 Obligaciones específicas en el régimen especial del grupo de entidades 107

CAPÍTULO VIII Régimen especial del criterio de caja 109

Artículo 102 Ley 4/2012 Requisitos subjetivos de aplicación 109

Artículo 103 Ley 4/2012 Condiciones para la aplicación del régimen especial del criterio de caja 109

Artículo 104 Ley 4/2012 Requisitos objetivos de aplicación 109

Artículo 105 Ley 4/2012 Contenido del régimen especial del criterio de caja 109

Artículo 106 Ley 4/2012 Efectos de la renuncia o exclusión del régimen especial del criterio de caja 110

Artículo 107 Ley 4/2012 Operaciones afectadas por el régimen especial del criterio de caja 110

Artículo 108 Ley 4/2012 Efectos del auto de declaración del concurso 110

TITULO IV OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS ▲ 110

Art 59 Obligaciones de los sujetos pasivos.- 110

Art 60 Documentos contables.- 111

TITULO V GESTIÓN DEL IMPUESTO ▲ 112

Art 61 Liquidación del Impuesto.- 112

Art 62 Competencia en la administración del Impuesto.- 112

TITULO VI INFRACCIONES Y SANCIONES ▲ 113

Art 63 Infracciones y sanciones.- 113

Art 64 Atribución del rendimiento del Impuesto.- 115

TITULO VII RÉGIMEN TRANSITORIO ▲ 116

Art 65 Régimen transitorio general.- 116

Art 66 Régimen transitorio de los bienes de inversión.- 116

Art 67 Requisitos de las declaraciones en el régimen transitorio.- 116

Art 68 Garantías y exclusiones del régimen transitorio.- 117

TÍTULO PRELIMINAR NATURALEZA Y ÁMBITO ESPACIAL ▲ 117

Art 65 Naturaleza. 117

Art 66 Ámbito espacial. 117

TÍTULO I TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES SUJETAS 117

CAPÍTULO I Delimitación y localización del hecho imponible ▲ 117

Art 67 Hecho imponible. 117

Art 68 Supuestos de no sujeción. 118

Art 69 Localización del hecho imponible por el concepto de entregas de bienes. 118

CAPÍTULO II Exenciones ▲ 118

Art 2 Ley 4/2014 Exenciones en operaciones interiores. 118

Art 71 Exenciones relativas a las exportaciones y a las operaciones asimiladas a las mismas. 119

Art 72 Exenciones relativas a zonas y depósitos francos, depósitos y regímenes especiales de importación. 119

Art 73 Exenciones en importaciones de bienes. 119

Art 74 Regímenes especiales de importación. 120

CAPÍTULO III Devengo ▲ 120

Art 75 Devengo del Arbitrio. 120

CAPÍTULO IV Sujeto pasivo ▲ 121

Art 76 Sujetos pasivos. 121

Art 77 Responsables del Arbitrio. 121

Art 78 Repercusión del Arbitrio y rectificación de las cuotas repercutidas. 122

CAPÍTULO V Base imponible ▲ 122

Art 79 Base imponible en las entregas de bienes: regla general. 122

Art 80 Base imponible en las entregas de bienes: reglas especiales. 122

Art 81 Base liquidable en las entregas de bienes. 122

Art 82 Base imponible en las importaciones. 122

CAPÍTULO VI Tipo impositivo ▲ 123

Art 2 Ley 4/2014 Tipos impositivos. 123

TÍTULO II DEVOLUCIONES ▲ 123

Art 84 Devolución de cuotas repercutidas en operaciones exentas. 123

Art 85 Devolución de cuotas soportadas. 123

Art 86 Garantías de las devoluciones. 124

TÍTULO III REGÍMENES ESPECIALES ▲ 124

Art 87 Régimen especial simplificado. 124

TÍTULO IV OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS ▲ 124

Art 88 Obligaciones de los sujetos pasivos. 124

TÍTULO V GESTIÓN DEL ARBITRIO ▲ 125

Art 89 Liquidación del Arbitrio. 125

Art 90 Competencia en la administración del Arbitrio. 125

TÍTULO VI INFRACCIONES Y SANCIONES ▲ 125

Art 91 Infracciones y sanciones. 125

TÍTULO VII ATRIBUCIÓN DEL RENDIMIENTO DEL ARBITRIO ▲ 125

Art 92 Atribución del rendimiento del Arbitrio. 125

LIBRO III INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSION ▲ 125

Art 93 Régimen transitorio del Fondo de Previsión para Inversiones.- 125

Art 94 Deducción por inversiones en Canarias.- ▲ 127

Art 95 Compensación del hecho insular.- 128

Art 96 Distribución del Programa de Inversiones Públicas.- 128

DISPOSICIONES ADICIONALES ▲ 129

Primera.- 129

Segunda.- 129

Tercera.- 129

Cuarta.- 129

Quinta.- 129

Sexta.- 129

Séptima.- 129

Octava.- 129

Novena.- 130

Décima.- 130

Undécima.- 130

Duodécima.- 130

Decimotercera.- 132

Decimocuarta.- 132

DISPOSICIONES TRANSITORIAS ▲ 132

Primera.- 132

Segunda.- 132

Tercera.- 132

Cuarta.- 132

Quinta.- 132

Sexta.- 133

Séptima.- 133

DISPOSICION DEROGATORIA ▲ 133

DISPOSICION FINAL ▲ 133

ANEXO I ▲ 133

ANEXO I bis ▲ 138

ANEXO II ▲ 138

ANEXO III ▲ 139

ANEXO III bis ▲ 140

ANEXO IV ▲ 141

ANEXO V ▲ 153

ANEXO VI ▲ 161

ANEXO VII ▲ 161

PREAMBULO

Canarias, desde su conquista a finales del siglo XV, ha venido disfrutando de un Régimen Económico Fiscal excepcional respecto del vigente en el resto del territorio nacional. El carácter insular, la lejanía, las especiales condiciones geográficas, geológicas y climáticas, así como la escasez de recursos naturales, han aconsejado históricamente la adopción de este régimen específico en el ámbito de la legislación económica y fiscal española. Esta especialidad y excepcionalidad económico-fiscal de las islas Canarias ha ido adaptándose, a lo largo de estos casi quinientos años, a las circunstancias de cada época o momento histórico. Con el Real Decreto del 11 de julio de 1852 se configuró como puertos francos a los de “Santa Cruz de Tenerife, Orotava, Ciudad Real de Las Palmas, Santa Cruz de la Palma, Arrecife de Lanzarote, Puerto de Cabras y San Sebastián” (art. 1), incorporándose así las franquicias aduaneras como un elemento fundamental y configurador del régimen fiscal aplicable en las islas. Estas franquicias aduaneras fueron luego ampliadas por la Ley de 10 de junio de 1870 al puerto de Valverde de las isla de Hierro (art. 1) y a los demás puertos de la entonces provincia de Canarias (art. 2), cuyos Ayuntamientos se comprometieron a sufragar por su cuenta los gastos de recaudación y administración del ramo. La Ley de Puertos Francos de 6 de marzo de 1900 confirmó asimismo estas franquicias aduaneras, extendiéndolas a todas las islas Canarias y amplió el ámbito de las franquicias canarias a los impuestos sobre el consumo, como confirmó el propio Tribunal Supremo en la Sentencia de 8 de abril de 1964. La Ley del Régimen Económico Fiscal de 22 de julio de 1972 al ratificar y actualizar el Régimen Económico Fiscal de Canarias, que el paso del tiempo había deteriorado y dejado inoperante en algunos aspectos, conforme a los cambios producidos en el sistema tributario español por la reforma de 11 de junio de 1964, estableció asimismo que no era de aplicación en Canarias la Renta de Aduanas con algunas excepciones, y que al propio tiempo presentan una aplicación diferenciada respecto al régimen común, como consecuencia de constituir Canarias un área diferenciada en la imposición sobre el consumo, el Impuesto General sobre el Tráfico de las Empresas, el Impuesto sobre el Lujo y los mismos impuestos especiales, estableciendo también una especialidad en los impuestos directos al ampliar la cuantía de la dotación al Fondo de Previsión para Inversiones respecto de la establecida en la Península y Baleares.

La instauración de los actuales Cabildos Insulares por la Ley de 11 de julio de 1912 trajo consigo un nuevo planteamiento de la financiación de las Corporaciones Locales canarias, que han tenido, desde entonces, un régimen especial de financiación a través de los arbitrios insulares. Los primeros arbitrios insulares fueron los de importación y exportación de mercancías que se aplicaron, a partir de 1914, en fechas distintas en todas las islas Canarias. También se aplicó en todo el archipiélago desde 1937 el arbitrio sobre el tabaco. El arbitrio sobre alcoholes fue un recurso propio de los Cabildos de Tenerife, Gran Canarias y La Palma. La Ley de Régimen Económico Fiscal de Canarias de 22 de julio de 1972 derogó todo este complejo sistema de arbitrios insulares y creó como recursos de las Haciendas Locales Canarias el arbitrio insular a la entrada de mercancías con sus dos tarifas, general y especial, y el lujo mejorando la capacidad de las mismas y llevándolas a jugar un importante papel en la promoción de la expansión económico-social de las islas.

Las circunstancias singulares del Régimen Económico-Fiscal de Canarias han sido asimismo reconocidas y confirmadas expresamente en la Disposición Adicional Tercera de la Constitución Española y en el artículo 45 del Estatuto de Autonomía de Canarias.

Todo este proceso de definición y adaptación de definición histórica de un Régimen Económico Fiscal especial ha tenido como objetivo dotar a Canarias de los instrumentos necesarios en cada etapa para promover su desarrollo económico y social. Esta modificación debe tener igualmente como finalidad “establecer un conjunto de medidas económicas y fiscales encaminadas a promover el desarrollo económico y social del archipiélago”, tal y como contempla el artículo 1.º de la Ley vigente 30/1972, de 22 de julio.

Sin embargo, por un lado, el paso de los años y, por otro, los profundos cambios surgidos en España tras la promulgación de la Constitución de 1978 con el reparto constitucional de competencias Estado Comunidades Autónomas, y muy especialmente la firma de 1985 del Tratado de Adhesión de España a la CEE y la reforma fiscal que esta adhesión llevó consigo, han producido un alto grado de obsolescencias del Régimen Económico Fiscal de Canarias, que ha degenerado un elevado nivel de inoperancia en las distintas figuras tributarias aplicadas en las islas y para las que ha habido que dictar, a fin de mantener provisionalmente su operatividad y eficacia, una serie de medidas transitorias hasta tanto se acometía una reforma a fondo.


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