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Ley sobre impuesto a las ventas y servicios – artículo 3 N° improcedencia del créDITO FISCAL artículo 23 N° de la ley sobre impuesto a las ventas y servicios – ususfructo

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El usufructo de camiones a título gratuito, no constituyen un hecho gravado del impuesto al valor agregado, por lo tanto, no da derecho al I.V.A. Crédito Fiscal por la compra de estos activos fijos, sin perjuicio de su tratamiento como gasto.



LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS – ARTÍCULO 23 N° 2

IMPROCEDENCIA DEL CRÉDITO FISCAL - ARTÍCULO 23 N° 2 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS – USUSFRUCTO



El Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de Magallanes y la Antártica Chilena rechazó un reclamo interpuesto en contra de una Resolución Exenta mediante la cual se rebajó el remanente de IVA crédito fiscal declarado por la contribuyente en el formulario 29.

La reclamante señaló que en su declaración de Impuesto al Valor Agregado, incluyó un remanente de crédito fiscal que se originó por la adquisición de activos fijos nuevos y usados, para ser destinados al transporte de cemento que comercializa. Para estos efectos, celebró contratos de usufructos, mediante los cuales cedió el uso y goce temporal de camiones, compresores y semirremolques, en favor de una empresa de Transportes, manteniendo la propiedad sobre los mismos. De esta forma, ha adquirido camiones para el transporte de su mercadería, operación que se encuentra gravada, y que se encuentra vinculada directamente a su actividad comercial y, por ende, procede el crédito fiscal respectivo para el comprador.



El Servicio evacuó el traslado conferido objetando el uso del I.V.A. crédito fiscal asociado a estas compras, señalando que el usufructo de los camiones celebrado entre las partes fue a título gratuito y que la onerosidad del contrato es un elemento aplicable a todos los hechos gravados, tanto al general, como a los especiales. En consecuencia, la adquisición de los bienes que se afectan a hechos no gravados en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor, no dan derecho al crédito fiscal conforme con lo señalado en el artículo 23 N° 2 de la referida ley.



El Tribunal determinó que los usufructos de camiones a título gratuito celebrados entre las partes, no constituían un hecho gravado del impuesto al valor agregado, por lo tanto, la reclamante no tenía derecho al I.V.A. Crédito Fiscal por la compra de estos activos fijos, sin perjuicio de su tratamiento como gasto. Lo anterior, por cuanto la onerosidad del acto constituía un elemento que debía relacionarse no sólo con los hechos gravados básicos, sino que también con los hechos gravados especiales del artículo 8° del D.L. N° 825, lo que implicaba la existencia de actos y contratos que involucraran una contraprestación entre las partes involucradas.



El texto de la sentencia es el siguiente:



Punta Arenas, veinte de junio de dos mil quince.



VISTOS:



Uno.- Que a fojas 26 y siguientes comparece el abogado don xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, domiciliado para estos efectos en calle xxxx N° 082, de la ciudad de Punta Arenas, en representación de xxxx S.A. (xxxx), R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, con domicilio en xxxx N° 07200, de la ciudad de Punta Arenas, interponiendo reclamo ante este Tribunal conforme al Procedimiento General de Reclamaciones establecido en los artículos 123 y siguientes del Código Tributario, en contra de la Resolución Exenta N° 082, de 29 de agosto de 2014, notificada en la misma fecha, según consta en Notificación N° 245, emitida por la Dirección Regional de Punta Arenas del Servicio de Impuestos Internos, en adelante "El Servicio", toda vez que la citada resolución compromete los intereses de su representada, habiendo sido dictada contraria a Derecho, interpretando erróneamente la Ley, motivo por el cual solicita lo siguiente:



1.- Que se deje sin efecto la Resolución Exenta N° 082, de fecha 29 de agosto de 2014, declarando a firme la Declaración de Remanente Crédito Fiscal realizada por la contribuyente en su declaración del Impuesto al Valor Agregado, Folio 5618056906, correspondiente al período tributario diciembre 2013, ascendente a la suma de $46.896.704.



2.- En caso de rechazar la solicitud anterior, solicita determinar el remanente de crédito fiscal, excluyendo todos y cada uno de los bienes que no fueron entregados en usufructo, como así también considerar en este cálculo todo el tiempo transcurrido entre la fecha en que su representada adquirió los activos y la fecha en que se entregaron los bienes en usufructo, período en el que el contribuyente destinó los activos a operaciones gravadas con Impuesto al Valor Agregado, y vinculadas directamente a su giro.



3.- Corregir la Resolución Exenta N° 082, en cuanto a que ésta sea inteligible por la contribuyente, explicando en detalle cuales son los créditos objetados, por cuál monto y demostrando cómo se ha llegado al resultado, esto es, al remanente de crédito fiscal.



4.- Lo anterior, con expresa condena en costas.



Fundamenta su reclamo de conformidad a los siguientes antecedentes de hecho y de derecho:



I.- INTRODUCCIÓN.



1).- La contribuyente declaró como remanente de crédito fiscal la suma de $46.896.704 (cuarenta y seis millones ochocientos noventa y seis mil setecientos cuatro pesos), en su declaración del Impuesto al Valor Agregado, Folio 5618056906, correspondiente al período tributario diciembre 2013. 2).- Este Crédito se originó en la adquisición de activos fijos, consistente principalmente en Tracto Camiones, Compresores, Semirremolques, entre otros activos, todos adquiridos para ser destinados al transporte de las mercaderías que comercializa su representada, sumado a otras compras menores con facturas relacionadas al área de gastos de estadía, incurridos principalmente por el gerente de operaciones, de la empresa don xxxx.



3).- El Servicio de Impuestos Internos, en la Resolución Exenta 082 de fecha 29 de agosto de 2014, objetó el uso del I.V.A. Crédito Fiscal asociado a estas compras, rebajando el remanente de crédito fiscal, desde la suma de $46.896.704 a la suma de $3.530.928, bajo el principal fundamento consistente en que la adquisición de los bienes que se afectan a hechos no gravados en la Ley del I.V.A., o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor, no da derecho al crédito fiscal, tomando en cuenta, que la gran mayoría de estos bienes, fueron entregados en usufructo a favor de otra sociedad.



4).- En cuanto al I.V.A. Crédito Fiscal asociado al ítem otras compras con facturas, el Servicio estimó la improcedencia del crédito por considerar que se desconocía la necesidad de incurrir en dichos gastos, o bien, se desconocían los vínculos con la empresa, respecto de la o las personas beneficiadas con el bien o servicio.



5).- Acogiéndose a lo establecido en el artículo 123 bis del Código Tributario, la reclamante presentó Reposición Administrativa Voluntaria, con fecha 23 de septiembre de 2014, la cual fue rechazada en virtud de Resolución N°44.615 de fecha 28 de noviembre de 2014.



II.- ANÁLISIS DE LA RESOLUCIÓN EXENTA N° 082 DE FECHA 29 DE AGOSTO DE 2014.



II.1.- Compra de Activos Fijos



1).- Que el considerando N° 1 de la Resolución Exenta N° 082, emanada del Servicio de Impuestos Internos, XII Dirección Regional de Punta Arenas, da cuenta que xxxx S.A. adquirió una serie de activos fijos:



2).- Respecto de la compra de activos fijos nuevos, se señala en dicha Resolución lo siguiente:



Factura Producto Neto I.V.A. Fecha

Xxxx 48679 1 compresor 7.799.999 1.482.000 30-01-2012

Xxxx 49827 4 compresor 32.630.272 6.199.752 04-04-2012



De acuerdo a lo señalado por el Servicio, la contribuyente fiscalizada no tiene derecho al I.V.A. Crédito Fiscal por la compra de estos activos fijos, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 23 N° 2 del D.L. N° 825, toda vez que ha celebrado un contrato de usufructo, respecto de estos mismos bienes, el cual no constituye hecho gravado del impuesto al valor agregado.



3).- Respecto de la compra de activos fijos usados, se expresa:



Factura Producto Neto I.V.A. Fecha

Xxxx 28601 Semiremolque P.P.U. xxxxx0 30.000.000 5.700.000 12-03-2012

xxxx 28602 Semiremolque P.P.U. xxxxx1 30.000.000 5.700.000 12-03-2012

xxxx 30958 Semiremolque P.P.U. xxxxx2 16.000.000 3.040.000 13-12-2012

xxxx 30959 Semiremolque P.P.U. xxxxx9 16.000.000 3.040.000 13-12-2012

xxxx 30960 Semiremolque P.P.U. xxxxx8 16.000.000 3.040.000 13-12-2012



En la Resolución Exenta N° 082, el Servicio señaló que de conformidad a lo prescrito por el artículo 12 letra A N° 1 del DL. N° 825, la venta que recaiga sobre vehículos motorizados usados se encuentra exenta de I.V.A., constituyendo una excepción a este precepto, la disposición del artículo 8 letra m) del mismo cuerpo legal, en cuanto grava la venta de bienes corporales muebles que realicen empresas antes de los plazos señalados en dicha norma, que no formen parte del activo realizable y realizada por contribuyentes que han tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición.



Basado en lo anterior, el Servicio concluyó que su representada adquirió vehículos motorizados usados, puesto que bajo su criterio, un “semiremolque”, es un vehículo motorizado, constituyendo así una operación exenta de I.V.A., no obstante estar gravada por dicho tributo por haberse configurado en tal operación el hecho gravado especial contenido en el artículo 8 letra m), respecto del vendedor del bien usado, y en cuanto al comprador (en este caso, su representada), el impuesto soportado en su compra no dará derecho a crédito fiscal por tratarse de una operación exenta.



Por otra parte, señala que "el contribuyente fiscalizado no tiene derecho al I.V.A. Crédito Fiscal por la compra de estos activos fijos", de conformidad a lo dispuesto en el artículo 23 N° 2 del DL N° 825, toda vez, que ha celebrado un contrato de usufructo, respecto de estos mismos bienes, el cual no constituye hecho gravado del impuesto al valor agregado.



4).- Respecto de la compra de activos fijos mediante contrato de leasing, se señala lo siguiente:



Contrato Producto Neto I.V.A. Fecha

L. Banco xxxx 3 Tractocamión Freightliner 5.525.561 1.049.857 31-08-2012

3 Semiremolque XXXXn

39 neumáticos

3 compresores xxxx


: normativa legislacion -> jurisprudencia judicial -> tribunales tributarios -> 2015
2015 -> Código tributario – artículo 68 inciso final síndico de quiebra – representante legal – obligación de informar al servicio de impuestos internos
2015 -> Código tributario artículo 124 – artículo 126 declaración rectificatoria – formulario 2117 – incompetencia del tribunal tributario y aduanero – artículo 124 del código tributario
2015 -> Artículos 1, 31 inciso 1° y 31 N° de la Ley sobre Impuesto a la Renta GastoS necesarioS para producir la renta – Impuesto Único del artículo 21
2015 -> Agencia de turismo comisionista, intermediario o agencia de negocios impuesto al valor agregado
2015 -> Artículo bis N° y 59 del Código Tributario – Artículo 97 inciso 1° Ley sobre Impuesto a la Renta Vulneración de Derechos – Devolución de ppm
2015 -> Infracción 97 N° 10 del Código Tributario – Artículos 54 y 55 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios infrancción por no emisión de boleta
2015 -> Código tributario – artículo 36 bis rectificatorias – artículo 36 bis del código tributario – giro inmediato
2015 -> Artículo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
2015 -> Artículo 126 del código tributario solicitud de devolucióN – errores propios del contribuyente – rectificatoria – artículo 126 del código tributario
2015 -> Artículo 21 del código tributario – artículo 131 del código tributario – artículo 11 de la ley 19. 880 Solicitud de devolucióN – falta de fundamentación del acto administrativo – solicitud de rectificacióN
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