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Ley sobre impuesto a las ventas y servicios – artículo 3 N° improcedencia del créDITO FISCAL artículo 23 N° de la ley sobre impuesto a las ventas y servicios – ususfructo

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L. xxxx 5 Semiremolque XXX 3.345.109 635.51 26-11-2012

65 neumáticos

En este punto, el Servicio señala que "el contribuyente fiscalizado no tiene derecho al I.V.A. Crédito Fiscal por la compra de estos activos fijos", de conformidad a lo dispuesto en el artículo 23 N° 2 del DL N° 825, toda vez, que ha celebrado un contrato de usufructo, respecto de estos mismos bienes, el cual no constituye hecho gravado del Impuesto al Valor Agregado.



Concluye, reiterando que el Servicio, a través de la Resolución Exenta que se impugna, objetó el crédito fiscal asociado a estas compras, rebajando el remanente de crédito fiscal, desde $46.896.704 a la suma de $3.530.928, bajo el principal fundamento consistente en los bienes adquiridos que se han afectado a hechos no gravados en la Ley del I.V.A., o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor, no da derecho al crédito fiscal, tomando en cuenta, que la gran mayoría de estos bienes, fueron entregados en usufructo a favor de otra sociedad, junto con señalar, además, que respecto de las compras de activos usados, al estimar que se trata de vehículos motorizados usados, según su apreciación, consistiría en una operación exenta, sin perjuicio de tratarse como un hecho gravado especial, respecto del vendedor, por lo que el impuesto soportado por el comprador en la compra no daría derecho a crédito fiscal.



II.2.- Otras Compras con Factura



La Resolución Exenta N° 082 de fecha 29 de agosto de 2014, da cuenta de una serie de compras realizadas en el período tributario comprendido entre los meses de diciembre del año 2011 y diciembre del año 2013, según se detalla:



1).- Factura N° 48811 de fecha 24-11-2011, emitida por Servicios xxxx S.A., valor neto $556.008, e I.V.A. por $105.643, por alojamiento, bebidas, otros servicios y minibar, otorgados al huésped xxxx.



2).- Factura N° 48840 de fecha 24 de noviembre de 2011, emitida por Servicios xxxx, S.A., valor neto $166.008, e I.V.A. por $31.542, por alojamiento y minibar, otorgados al huésped xxxx.



3).- Factura N° 53175 de fecha 17 de diciembre de 2011, emitida por Servicios xxxx, S.A., valor neto $141.200, e I.V.A. por $26.828, por alojamiento, del huésped xxxx.



4).- Factura N° 16847 de fecha 16 de diciembre de 2011, emitida por xxxx S.A., valor neto $88.445, e I.V.A. por $16.805, por consumo, acuse recibo xxxx.



5).- Factura N° 34357 de fecha 01 de febrero de 2012, emitida por Comercial xxxx Ltda., valor neto $350.504, e I.V.A. por $66.596, por habitación, restaurant, frigobar.



6).- Factura N° 72967, de fecha 07 de diciembre de 2012, emitida por Servicios xxxx, S.A., valor neto $390.067, e I.V.A. por $74.115, por alojamiento, minibar y otros servicios, otorgados al huésped xxxx.



7).- Factura N° 74562, de fecha 14 de diciembre de 2012, emitida por Servicios xxxx, S.A., valor neto $313.250, e I.V.A. por $59.517, por alojamiento, y otros servicios, otorgados al huésped xxxx.



III.-. DESCARGOS



III.1) Fundamentación de la Adquisición de los Activos Fijos:



1).- Expone que la principal actividad económica de xxxx es la comercialización de cemento en las regiones de Magallanes y de Aysén, en tanto que la sociedad matriz y productora de cemento, "xxxxx S.A.", se encuentra radicada en la República de Argentina.

2).- Agrega que para la comercialización de esta mercadería, es decir, la venta a los destinatarios finales del producto, xxxx requiere del servicio de transporte de cemento a granel, desde las localidades argentinas de Pico Truncado y Comodoro Rivadavia, y desde y/o hacia las regiones de Aysén y Magallanes, llegando a localidades tales como Punta Arenas, Puerto Natales, Coyhaique, Chile Chico, entre otras.



3).- Indica que es un hecho irrefutable, que el costo del transporte en la zona Austral resulta ser bastante elevado, considerando las extensas distancias, y las extremas condiciones geográficas y climatológicas.



4).- Que xxxx optó por “tercerizar” el servicio de transporte de mercadería, a fin de poder cumplir con objeto social, esto es, la comercialización de cemento, bajo condiciones rentables y competitivas.



5).- Por esta razón, formó una alianza estratégica con la empresa Transportes xxxx y Compañía Limitada, en adelante Transportes xxxx, consistente en dotar a esta última de una flota de camiones, con semirremolques aptos para el transporte de cemento, reduciendo con ello considerablemente el costo de flete, y consecuentemente el costo final de su producto, concentrando sus esfuerzos en la explotación de su giro, logrando eficiencia al separar las comercialización del cemento con la logística de su transporte.



6).- A su respecto, la sociedad matriz "xxxx SA.", a través de su gerencia logística genera las tarifas de fletes vigentes para períodos que van desde 1 a 3 meses, la cual se aplica a las empresas de transportes, las cuales si desean prestar servicios de fletamento, deben ajustarse al rango de tarifa propuesta por la Matriz. Estas tarifas se calculan en base a factores tales como valor de neumáticos, combustible, peajes, derechos, mano de obra, valor mercado, entre otros.



7).- Por su parte, xxxx, en calidad de dependiente de su matriz, coordina y negocia los contratos de fletamento ajustándose a la tarifa publicada por su matriz.



8).- Así las cosas, Transportes xxxx, presta servicios de fletamento a favor de xxxx sujeto a las tarifas impuestas por la Matriz.



9).- La alianza estratégica entre xxxx y Transportes xxxx, responde a la siguiente metodología:



Consiste en la celebración de contratos de usufructos, mediante los cuales xxxx cede el uso y goce en favor de Transportes xxxx, sobre tractocamiones, semirremolques y compresores, para que sea esta última empresa la encargada de la logística.



10).- Expone que estos contratos de usufructo revisten las siguientes particularidades:



a).- xxxx mantiene la propiedad de todos y cada uno de estos bienes, formando parte de su activo fijo no realizable.



b).- Los equipos serán usados por Transportes xxxx, exclusivamente para el transporte nacional e internacional de cemento a granel de propiedad de "xxxx S.A.", o de xxxx, quedando expresamente prohibida su utilización con cualquier otro propósito o destino.



11).- Que la fiscalización realizada por el Servicio, se ha centrado exclusivamente en los contratos de usufructo, a fin de limitar el derecho a crédito fiscal asociado a la adquisición de estos activos fijos, sin entrar a analizar la razón de negocio involucrada en esta operación, la cual consiste en lo siguiente:



a).- xxxx adquiere activo fijo, con la exclusiva finalidad de realizar el transporte y consecuente comercialización de su mercadería.



b).- Opta por “tercerizar” el transporte de su mercadería, entregando esta labor a una empresa con dedicación al transporte, con el objetivo de mejorar sus índices de eficiencia, toda vez, que su representada es una empresa comercializadora de cemento, y no una empresa de transportes.



c).- La nueva modalidad de operación de transporte consiste en la entrega temporal del uso y goce de los activos fijos, a un tercero, precisamente, una empresa de transportes, manteniendo la propiedad sobre los mismos, quien prestará servicios exclusivos de fletamento, a precios notoriamente menor al valor mercado.



d).- Con el propósito de cumplir con la normativa administrativa, especialmente en materia aduanera, se optó por la figura del usufructo, a fin de poder formalizar la entrega del uso y goce de los bienes en forma temporal, autorizando al usufructuario para trasladar los equipos por todo el territorio de la República de Chile y de la República de Argentina.



12).- En otras palabras, xxxx no ha adquirido los activos fijos para ser destinados a operaciones no gravadas por la Ley de I.V.A., o exentas, o que no guardan relación directa con su actividad comercial, todo lo contrario, ha adquirido camiones, semirremolques, y compresores, para el transporte de su mercadería, que comercializa en las regiones de Aysén y Magallanes, operación que se encuentra gravada, y que se encuentra vinculada directamente a su actividad comercial.



III.2) I.V.A. en la Adquisición de Activos Fijos Usados.



1).- El Servicio ha incurrido en un error de interpretación, al estimar que su representada adquirió vehículos motorizados usados, y que por ende, y de conformidad a lo dispuesto en el artículo 12 letra A N° 1 del D.L. N° 825, se encontraría exenta, y que los bienes son gravados con I.V.A. por haberse configurado en tal operación el hecho gravado especial contenido en el artículo 8 letra m) del mismo cuerpo legal, respecto del vendedor, y que por lo mismo, respecto de su comprador, el impuesto soportado en la compra no daría derecho al crédito fiscal por tratarse de una operación exenta.



2).- Afirma que se trata de un error, toda vez, que el Servicio interpreta de manera extensiva y por ende incorrecta, lo prescrito en el artículo 12 letra A N° 1 del D.L. N° 825, toda vez que esta norma indica que se encuentra exenta la venta que recaiga sobre vehículos motorizados usados, pues bien, los activos en cuestión, esto es, los semiremolques, no son, precisamente, vehículos motorizados.



3).- Actualmente, no existe una definición legal o reglamentaria respecto al término "vehículos motorizados". La Ley N° 19.506 del año 1997, derogó el artículo 41 del D.L. N° 825, y a su vez, derogó tácitamente, los artículos 63 y 64 del Reglamento de la Ley de I.V.A. Sin perjuicio de ello, cabe recordar que el artículo 63 rezaba de la siguiente forma "Para los efectos de lo establecido en el artículo 412 de la ley, y sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 22 del mismo precepto, se considerarán vehículos motorizados, además de los automóviles, los camiones, camionetas, station wagons, furgones, buses, microbuses, taxibuses, motocicletas, motonetas, naves, aeronaves y demás vehículos motorizados, cuyo destino normal sea el transporte de pasajeros o carga".



4).- Tampoco existe una definición legal o reglamentaria del término Semiremolque.



5).- Al no existir una definición legal o reglamentaria de los términos "vehículos motorizados" y "Semiremolque", debemos remitirnos al derecho común. Pues bien, de conformidad a lo señalado en el artículo 20 del Código Civil, "Las palabras de la ley se entenderán en su sentido natural y obvio, según el uso general de las mismas palabras, pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, se les dará en éstas su significado legal".



6).- Así las cosas, la definición natural y obvia del término "Vehículo Motorizado" corresponde a: "Medio equipado con motor o alguna maquinaria, que permite el transporte de una persona u objeto".



7).- Por su parte, se puede definir al término "Semiremolque" como: "Vehículo no autopropulsado diseñado y concebido para ser acoplado a un vehículo motorizado, sobre el que reposará parte del mismo".



8).- Sin perjuicio de estas definiciones, le resulta importante analizar el Derecho de forma integrada, es por ello que cita lo dispuesto en el artículo 2 N° 42 Ley 18.290 (Tránsito), el cual define lo que se entiende por vehículo: "Medio con el cual, sobre el cual o por el cual toda persona u objeto puede ser transportado por una vía";



9).- Junto con lo anterior, hace referencia a lo establecido en el artículo 12 del D.L. Nº 3.063 (Rentas Municipales), norma que al establecer las tasas aplicables por concepto de permiso de circulación, hace un distingo entre vehículos y semirremolques, y para poder gravar a estos últimos, les hace aplicable, la misma tabla de capacidad de carga e impuesto respecto de los tractocamiones.


: normativa legislacion -> jurisprudencia judicial -> tribunales tributarios -> 2015
2015 -> Código tributario – artículo 68 inciso final síndico de quiebra – representante legal – obligación de informar al servicio de impuestos internos
2015 -> Código tributario artículo 124 – artículo 126 declaración rectificatoria – formulario 2117 – incompetencia del tribunal tributario y aduanero – artículo 124 del código tributario
2015 -> Artículos 1, 31 inciso 1° y 31 N° de la Ley sobre Impuesto a la Renta GastoS necesarioS para producir la renta – Impuesto Único del artículo 21
2015 -> Agencia de turismo comisionista, intermediario o agencia de negocios impuesto al valor agregado
2015 -> Artículo bis N° y 59 del Código Tributario – Artículo 97 inciso 1° Ley sobre Impuesto a la Renta Vulneración de Derechos – Devolución de ppm
2015 -> Infracción 97 N° 10 del Código Tributario – Artículos 54 y 55 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios infrancción por no emisión de boleta
2015 -> Código tributario – artículo 36 bis rectificatorias – artículo 36 bis del código tributario – giro inmediato
2015 -> Artículo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
2015 -> Artículo 126 del código tributario solicitud de devolucióN – errores propios del contribuyente – rectificatoria – artículo 126 del código tributario
2015 -> Artículo 21 del código tributario – artículo 131 del código tributario – artículo 11 de la ley 19. 880 Solicitud de devolucióN – falta de fundamentación del acto administrativo – solicitud de rectificacióN
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