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Ley sobre impuesto a las ventas y servicios – artículo 3 N° improcedencia del créDITO FISCAL artículo 23 N° de la ley sobre impuesto a las ventas y servicios – ususfructo

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Ley sobre impuesto a las ventas y servicios – artículo 3 N° improcedencia del créDITO FISCAL artículo 23 N° de la ley sobre impuesto a las ventas y servicios – ususfructo





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2).- A su vez, en su declaración de impuesto mensual Formulario 29 Folio 5348206866 y en su libro de compras, correspondiente al periodo tributario abril de 2012, declaró y registró, Factura N° 49827 de fecha 04 de abril de 2012, emitida por xxxx Sociedad Anónima, R.U.T. N° XX.XXX.XXX-X, por compra de cuatro Compresores, valor neto de $32.630.272, I.V.A. Crédito Fiscal por $6.199.752.



3).- Que mediante Contrato de Usufructo N° 2, celebrado en Punta Arenas con fecha 01 de octubre de 2013, entre xxxx S.A., R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, representada por don xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, en adelante denominado xxxx y Transportes xxxx y Compañía Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, representada por don xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, en adelante el usufructuario, se constituyó un derecho de usufructo sobre tres compresores.



4).- El artículo 23 N° 2 del D.L. N° 825, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, señala expresamente que: "No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor".



5).- Cabe señalar, que el usufructo celebrado entre las partes, no constituye un hecho gravado contemplado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por lo tanto, el contribuyente fiscalizado no tiene derecho al I.V.A. Crédito Fiscal por la compra de estos activos fijos. Se desprende del propio texto del contrato de Usufructo N° 2, celebrado con fecha 01 de octubre de 2013, que tal acuerdo lo fue a título gratuito; en otras palabras, la onerosidad del acto constituye un elemento que debe relacionarse no sólo con los hechos gravados básicos, sino que también con los hechos gravados especiales del artículo 8 del D.L. N° 825, lo que implica la existencia de actos y contratos que involucren una contraprestación entre las partes involucradas.



6).- Lo expuesto se ve corroborado por lo esbozado por la propia reclamante en su escrito, en cuanto a que la nueva modalidad de operación de transporte sólo implica su propia utilidad o beneficio. En otras palabras, la constitución del usufructo no tiene por objeto el provecho del usufructuario, sino sólo asegurar a la reclamante un precio inferior a los de mercado, a través de la mejora de sus índices de eficiencia. Se debe agregar que los servicios de fletamento son exclusivos, según indica la propia reclamante.



7).- La norma legal del artículo 23 exige como ya lo hemos mencionado, la concurrencia de un hecho gravado.



8).- Que se debe tener presente lo señalado en este punto, en Resolución N° 44.615, emitida con fecha 28 de noviembre de 2014, por la Oficina de Procedimientos Administrativos Voluntarios de la Dirección Regional del Servicio, en virtud de Reposición Administrativa Voluntaria interpuesta por la reclamante, y que expresa: "Que, verificados los sistemas computacionales del Servicio de Impuestos Internos, se constata que con fecha 01 de marzo de 2012, la empresa incorporó la actividad Transporte de carga por carretera, por tanto, para tener derecho al IVA crédito fiscal por la adquisición de los camiones, semirremolque y compresores, dichos activos debieron generar ingresos afectos a IVA, pero no lo están haciendo ya que quien los está trabajando es otra empresa. Cabe hacer presente que, la solicitante señala que dichos activos los explotó desde su adquisición hasta su entrega en usufructo, pero no presenta antecedentes que respalden que dichos activos fueron explotados por XXXX, generándoles ingresos afectos a IVA, por concepto de transporte de carga por carretera.



Que, de acuerdo a lo anterior, se habrá de tener por no acreditado el derecho a Crédito Fiscal por los activos fijos adquiridos o arrendados con opción de compra (Contrato Leasing), entregados en usufructo, ya que lo argumentado no resulta ser suficiente para acreditar que dichos activos generan ingresos afectos a IVA".



II. B).- COMPRA DE ACTIVOS FIJOS USADOS:



1).- Que en su declaración de impuesto mensual Formulario 29, Folio 5348206866 y en su libro de compras, correspondiente al periodo tributario abril de 2012, la reclamante declaró y registró la factura N° 28601, de fecha 12 de marzo 2012, emitida por xxxx Equipos para Transportes de Carga Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, por compra de un semiremolque usado, marca xxxx, patente xxxxx-0. Valor neto $30.000.000, I.V.A. Crédito Fiscal $5.700.000.- y la factura N° 28602, de fecha 12 de marzo de 2012, por compra también de un semiremolque usado, marca xxxx, patente xxxxx-9. Valor neto $30.000.000, I.V.A. Crédito Fiscal $5.700.000.



2).- Que en su declaración de impuesto mensual Formulario 29, Folio 5445361056 y en su libro de compras, correspondiente al periodo tributario diciembre de 2012, declaró y registró lo siguiente:



a).- factura N°30958 de fecha 13 de diciembre de 2012, emitida por xxxx Equipos para Transportes de Carga Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, por compra Semiremolque usado, marca xxxx, patente xxxxx-4. Valor neto $16.000.000, I.V.A. Crédito Fiscal $3.040.000;



b).- Factura N° 30959 de fecha 13 de diciembre de 2012, emitida por el mismo proveedor anterior, por compra de otro semiremolque usado, marca xxxxx, patente xxxxx-8. Valor neto $16.000.000, I.V.A. Crédito Fiscal $3.040.000.-



c).- Factura N°30960 de fecha 13 de diciembre de 2012del mismo proveedor mencionado, por compra de un semiremolque usado, marca xxxx, patente xxxxx-K. Valor neto $16.000.000, I.V.A. Crédito Fiscal $3.040.000.



3).- Sobre la compra de estos activos fijos existen dos situaciones, la primera de ellas dice relación con las compraventas de vehículos usados efectuados por comerciantes de vehículos usados, por lo que cabe recordar que según lo previsto en el artículo 12° letra A N° 1 del D.L. N° 825, de 1974, se encuentran exentas de I.V.A. las ventas que recaigan sobre vehículos motorizados usados, constituyendo una excepción a esta norma la disposición del artículo 8 letra m) del mismo cuerpo legal, en cuanto grava la venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de los plazos señalados en dicha disposición, que no formen parte del activo realizable y efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas del Título 1 del D.L. N° 825, de 1974, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición de dichos bienes.



4).- Ahora bien, de conformidad a lo dispuesto por el artículo 23 N° 2 del D.L. N° 825, no procede el derecho a crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por dicha ley o a operaciones exentas. Por lo tanto, el impuesto soportado por la reclamante en la adquisición del vehículo no otorgará derecho al crédito fiscal, puesto que este bien se afectará a operaciones exentas de I.V.A.



5).- Con relación al artículo 64 del Reglamento del D.L. N° 825, que señalaba el concepto de "vehículo motorizado usado", para efectos de lo dispuesto en el artículo 41 del citado cuerpo legal, cabe señalar que la Ley N° 19.506, de 1997, al derogar el artículo 41 del D.L. N° 825, produjo la derogación tácita de los artículos 63 y 64 del Reglamento del I.V.A. De esta forma, producto de la derogación expresa del citado artículo 41 y tácita de sus normas reglamentarias, el concepto de "vehículo motorizado usado" ya no cuenta con una definición reglamentaria, ni legal.



6).- Así las cosas, al no existir una definición legal, ni reglamentaria, de la expresión "vehículos motorizados usados" que emplea el legislador en el artículo 12 letra A N° 1 del D.L. N° 825, ella debe ser interpretada en su sentido natural y obvio de conformidad a las normas de hermenéutica contenidas en el Título Preliminar del Código Civil, de forma tal que en la actualidad, dicha expresión debe comprender a "todo medio equipado con motor o alguna maquinaria, que permite el transporte de una persona u objeto".



7).- Por otra parte, debe entenderse por "Semiremolque" como aquel "Vehículo no autopropulsado diseñado y concebido para ser acoplado a un vehículo motorizado, sobre el que reposará parte del mismo".



8).- En atención a las definiciones expuestas, es posible señalar que el semiremolque tiene como finalidad intrínseca el transporte de carga, lo que es coincidente con el sentido natural de la expresión "vehículos motorizados" que es usada por el citado artículo, la que comprende sólo a aquéllos vehículos que tienen por finalidad esencial el transporte de carga o de pasajeros, no comprendiendo a contrario sensu, en ningún caso, a otro tipo de maquinarias que no tengan por objeto el transporte en cualquiera de sus manifestaciones.



9).- En este caso, los vehículos usados, adquiridos por la reclamante constituyen una operación exenta de I.V.A., y que el bien es gravado con I.V.A. por haberse configurado en tal operación el hecho gravado especial contenido en el artículo 8, letra m), respecto del vendedor del bien usado. Y que respecto del comprador del mismo, el impuesto soportado en su compra no dará derecho al crédito fiscal por tratarse de una operación exenta.



10).- La segunda situación a la que se hace referencia respecto de estos bienes del activo fijo, se produce debido a la celebración del Contrato de Usufructo N° 1, de fecha 01 de agosto de 2013, entre xxxx S.A., R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, representada por don xxxx, R.U.T. N° X.XXX.XXX-X, y Transportes xxxx y Compañía Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, representada por don xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x. El contribuyente xxxx S.A., constituyó un derecho de usufructo a favor del usufructuario sobre el semiremolque patente xxxxx-9 y el de patente xxxxx-0.



11).- A su vez, la reclamante celebró Contrato de Usufructo N° 4, con fecha 01 de agosto de 2013, con Transportes xxxx y Compañía Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, representada por don xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, en adelante el usufructuario. El contribuyente xxxx S.A., constituyó un derecho de usufructo a favor del usufructuario sobre el semiremolque patente xxxxx2, patente xxxx y patente xxxx8.



12).- A este respecto, cabe reiterar que el artículo 23 N° 2 del D.L. N° 825, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, señala expresamente que: "No procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor".



13).- Los usufructos celebrados entre las partes no constituyen un hecho gravado del impuesto al valor agregado, por lo tanto, la reclamante no tiene derecho al I.V.A. Crédito Fiscal por la compra de estos activos fijos. Se desprende del propio texto de los contratos de Usufructo antes individualizados, que tales acuerdos lo fueron a título gratuito, en otras palabras, la onerosidad del acto, constituye un elemento que debe relacionarse no sólo con los hechos gravados básicos, sino que también con los hechos gravados especiales del artículo 8 del D.L. N° 825, lo que implica la existencia de actos y contratos que involucren una contraprestación entre las partes involucradas.



II. C).- OTRAS COMPRAS CON FACTURAS



1).- La contribuyente da cuenta de las siguientes facturas impugnadas:



a).- En el periodo tributario diciembre 2011, registró y declaró la factura N° 48811 de fecha 24 de noviembre de 2011, emitida por Servicios xxxx S.A. R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $556.008 e I.V.A. por $105.643, según consta en este documento, por alojamiento, restaurant bebidas, otros servicios y minibar, otorgados al huésped xxxx.



b).- En el periodo tributario diciembre 2011, registró y declaró la factura N° 48840 de fecha 24 de noviembre de 2011, emitida por Servicios xxxx S.A., R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $166.008 e I.V.A. por $31.542, según consta en este documento por alojamiento y minibar, otorgados al huésped xxxx.



c).- En el periodo tributario diciembre 2011, registró y declaró la Factura N° 53175 de fecha 17 de diciembre de 2011, emitida por Servicios xxxx S.A. R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $141.200 e I.V.A. por $26.828, según consta en este documento por alojamiento otorgados al huésped xxxx.



d).- En el periodo tributario diciembre 2011, registró y declaró la factura N° 16847 de fecha 16 de diciembre de 2011, emitida por xxxx S.A., R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $88.445 e I.V.A. por $16.805, según consta en este documento los consumos. Sólo consta que firmó como acuse de recibo xxxxx, R.U.T. N° 8.524.196-6, que según los registros del Servicio, figura como empleado de la empresa. Se desconoce quiénes más participaron de este consumo, ni las razones o motivos de incurrir en dicho gasto efectuado por la empresa fiscalizada.



e).- Registró y declaró en periodo tributario febrero 2012, factura N° 34357 de fecha 01 de febrero de 2012, emitida por Comercial xxxx Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, que según detalle corresponde a habitación, restaurant, frigobar, valor neto de $350.504, I.V.A. Crédito Fiscal por $66.596. En esta factura se desconoce quienes incurrieron en el gasto y tampoco existe detalle de los distintos conceptos, por otro lado, se desconoce la necesidad de incurrir en este tipo de gastos.



f).- En el periodo tributario diciembre 2012, registró y declaró la factura N° 72967 de fecha 07 de diciembre de 2012, emitida por Servicios xxxx S.A. R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $390.067 e l.V.A. por $74.115, según consta en este documento, por alojamiento, minibar y otros servicios otorgados al huésped xxxx.



g).- En el periodo tributario diciembre 2012, registró y declaró la factura N° 74562 de fecha 14 de diciembre de 2012, emitida por Servicios xxxx S.A. R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $313.250 e I.V.A. por $59.517, según consta en este documento, por alojamiento y otros servicios otorgados al huésped xxxx.



h).- En el periodo tributario diciembre 2012, registró y declaró la factura N° 74563 de fecha 14 de diciembre de 2012, emitida por Servicios xxxx S.A. R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $327.468 e l.V.A. por $62.219, según consta en este documento por alojamiento, minibar, otros servicios, restaurant alimentos y bebidas, otorgados al huésped xxxx.


: normativa legislacion -> jurisprudencia judicial -> tribunales tributarios -> 2015
2015 -> Código tributario – artículo 68 inciso final síndico de quiebra – representante legal – obligación de informar al servicio de impuestos internos
2015 -> Código tributario artículo 124 – artículo 126 declaración rectificatoria – formulario 2117 – incompetencia del tribunal tributario y aduanero – artículo 124 del código tributario
2015 -> Artículos 1, 31 inciso 1° y 31 N° de la Ley sobre Impuesto a la Renta GastoS necesarioS para producir la renta – Impuesto Único del artículo 21
2015 -> Agencia de turismo comisionista, intermediario o agencia de negocios impuesto al valor agregado
2015 -> Artículo bis N° y 59 del Código Tributario – Artículo 97 inciso 1° Ley sobre Impuesto a la Renta Vulneración de Derechos – Devolución de ppm
2015 -> Infracción 97 N° 10 del Código Tributario – Artículos 54 y 55 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios infrancción por no emisión de boleta
2015 -> Código tributario – artículo 36 bis rectificatorias – artículo 36 bis del código tributario – giro inmediato
2015 -> Artículo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
2015 -> Artículo 126 del código tributario solicitud de devolucióN – errores propios del contribuyente – rectificatoria – artículo 126 del código tributario
2015 -> Artículo 21 del código tributario – artículo 131 del código tributario – artículo 11 de la ley 19. 880 Solicitud de devolucióN – falta de fundamentación del acto administrativo – solicitud de rectificacióN
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