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chileno, ya que no resulta razonable que dichos pagos sean a su vez gravados 

con impuestos.   

  

 

Por  lo  tanto,  las  cantidades  que  se  liberan  de  la  tributación  señalada  son 

aquellas  pagadas  al  Fisco  chileno,  no  así  las  pagadas  a  organismo  o 

instituciones,  cualquiera  que  sea  su  calidad  jurídica,  establecidos  en  el 

extranjero,  respecto  de  los  cuales  si  se  deben  afectar  con  la  tributación  que 

corresponde.  

 

 

Entre  las  entidades,  organismos  o  instituciones  públicas  creadas  por  la  ley 

establecidas en Chile, se encuentran a manera de ejemplo, las siguientes: Fisco; 

Municipalidades; Servicio de Impuestos Internos; Superintendencias de:  AFP, 

de  Banco  e  Instituciones  Financieras,  de  Valores  y  Seguros,  de  Seguridad 

Social  y de Isapres, etc.; Instituto de Previsión Social;  Dirección del Trabajo; 

Contraloría  General  de  la  República;  Banco  Central  de  Chile;  Dirección 

Nacional  de  Aduana;  Tesorería  General  de  la  República;  y  cualquier  otro 

organismo o  institución pública creada por ley  establecida en el país. Se  hace 

presente  que  sólo  se  liberan  de  la  tributación  referida,  los  pagos  efectuados  a 

las instituciones señaladas cuando actúen en su calidad de autoridades públicas, 

y  no  cuando  dichos  pagos  sean  efectuados  atendida  su  calidad  de  contraparte 

en un contrato, sea éste de carácter público o privado.  

 

(iv)  Impuesto  Territorial  pagado  (contribuciones  de  bienes  raíces)  (Inciso  2° 

Art. 21 LIR). 

 

 

El Impuesto Territorial que se libera de la aplicación del  IGC, es aquel que la 

respectiva  empresa,  sociedad  o  comunidad  que  declara  la  renta  efectiva  en  la 

Primera  Categoría  mediante  contabilidad  completa,  puede  utilizar  o  invocar 

como  crédito  en  contra  del  IDPC  que  le  afecta,  ya  que  en  ese  caso  pasa  a 

constituir un gasto rechazado, conforme a lo dispuesto por el N° 2 del artículo 

31 de la LIR.   

 

 

Para estos efectos, se entiende que el contribuyente ha podido utilizar o invocar 

como  crédito  el  Impuesto  Territorial  en  comento,  cuando  el  IDPC  no  exista 

por encontrarse la respectiva empresa, sociedad o comunidad en una situación 

de  pérdida  tributaria;  el  referido  tributo  de  categoría  sea  menor  al  Impuesto 

Territorial  pagado  por  haberse  imputado  o  deducido  otros  créditos  en  forma 

previa  o  encontrarse  el  contribuyente  exento  del  mencionado  impuesto  de 

categoría por no exceder su base imponible del monto exento que establece la 

LIR o por disposición de una norma legal expresa. 

 

 

El  Impuesto  Territorial  que  no  puede  utilizarse  como  crédito  en  contra  del 

IDPC,  no  se  encuentra  en  la  situación  que  se  comenta  en  este  punto,  ya  que 

conforme a lo dispuesto por el N° 2 del artículo 31 de la LIR, el referido tributo 

se  acepta  como  un  gasto  necesario  para  producir  la  renta,  en  la  medida  que 

cumpla con los requisitos exigidos para estos efectos. 

 

(v)  Los excesos de los pagos a que se refiere el N° 12 del artículo 31 de la LIR 

(Inciso 2° Art. 21 LIR).    

 

 

De conformidad a lo dispuesto por el N° 12 del artículo 31 de la LIR, se aceptan 

como gastos necesarios para producir la renta los pagos efectuados al exterior por 

los  conceptos  a  que  se  refiere  el  inciso  primero  del  artículo  59  de  la  LIR,  pero 

solo hasta el monto máximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro 

de  la  empresa,  sociedad  o  comunidad,  percibidos  o  devengados  durante  el 

ejercicio  comercial  correspondiente.    Ahora  bien,  los  excesos  de  pagos  que 

resulten por sobre el límite antes señalado, pasan a constituir un gasto rechazado 

de aquellos a que se refiere el N° 1 del artículo 33 de la LIR, y ese exceso es el 



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