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que  se  libera  de  la  tributación  establecida  por  el  inciso  3°  del  artículo  21  de  la 

LIR. 

 

(vi) El pago de  las patentes  mineras en  la parte que no pueden deducirse como 

gasto (Inciso 2° Art. 21 LIR).   

 

 

De  acuerdo  a  lo  dispuesto  por  el  artículo  163  del  Código  de  Minería,  el  valor 

pagado por concepto de patentes mineras respecto de aquellas que se encuentren 

en explotación, será de exclusivo beneficio fiscal, y no será considerado como 

gasto para los efectos tributarios.  Ahora bien, por disposición de la norma legal 

precitada,  las  patentes  mineras  no  se  aceptan  como  un  gasto  necesario  para 

producir  la  renta,  constituyendo,  por  lo  tanto,  un  gasto  rechazado  de  aquellos  a 

que  se  refiere  el  N°  1  del  artículo  33  de  la  LIR,  de  ahí  entonces  que  el  inciso 

segundo del artículo 21 de la LIR, expresamente disponga que dichos pagos no se 

afectarán con la tributación única que contiene dicho precepto legal. 

 

 

Se hace presente que las patentes mineras que se encuentran en la situación que se 

analiza,  son  aquellas  pagadas  por  pertenencias  mineras  que  se  encuentran  en 

explotación,  y  no aquellos pagos efectuados  a títulos de patentes  mineras por  la 

pertenencia o la concesión de exploración que la haya precedido durante los cinco 

años  inmediatamente  anteriores  a  aquel  en  que  se  inicie  la  explotación  de  la 

pertenencia, los cuales para los efectos tributarios son considerados como gastos 

de  organización  o  puesta  en  marcha  de  aquellos  a  que  se  refiere  el  N°  9  del 

artículo  31  de  la  LIR,  y  en  virtud  de  tal  calidad,  se  aceptan  como  un  gasto 

necesario  para  producir  la  renta  en  la  medida  que  cumplan  con  los  requisitos 

exigidos  para  ello,  debiendo  amortizarse  y  actualizarse,  bajo  la  forma  que 

establece dicho N° 9 del artículo 31 y el N° 7 del artículo 41 de la LIR. 

 

(vii)  Finalmente, tampoco se deben declarar en esta Línea 3, los gastos rechazados 

que  se  indican  a  continuación  por  no  cumplir  con  los  requisitos  indicados 

anteriormente,  como  también  aquellos  que,  no  obstante  cumplir  con  tales 

condiciones, se excepcionan de la tributación del artículo 21 de la LIR, en virtud 

de lo dispuesto por los textos legales o instrucciones que se indican en cada caso:   

 

(a)   Los  costos,  gastos  y  desembolsos  que  sean  imputables  a  los  ingresos  no 

reputados rentas, rentas exentas o afectas al IUDPC, los cuales deben rebajarse 

de los beneficios que dichos ingresos o rentas originen (letra e), N° 1, Art. 33 

LIR); todo ello según las instrucciones contenidas en Circular N°68, de 2010

publicada en página web Internet (ww.sii.cl);   

 

(b)  Depreciaciones o excesos de depreciaciones;   

 

(c)    Depreciaciones  por  agotamiento  de  las  sustancias  naturales  contenidas  en  la 

propiedad minera;   

 

(d)  Provisiones  no  aceptadas  como  gasto  por  la  Ley  de  la  Renta  (deudas 

incobrables, impuestos de la Ley de la Renta, participaciones y gratificaciones 

voluntarias, provisión de gastos varios, etc.);   

 

(e)  Errores en el sistema de corrección monetaria establecido por el Art. 41 de la 

Ley de la Renta;   

 

(f)  Mejoras  permanentes  que  aumenten  el  valor  de  los  bienes  del  activo 

inmovilizado;   

 



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