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(d)  Bienes  de  la  empresa,  sociedad  o  comunidad  ejecutados  como  garantías  de 

obligaciones  directas  o  indirectas  de  sus  propietarios,  socios,  accionistas  o 

comuneros. 

 

(d.1)  Las cantidades que se determinen por este concepto, se incluirán en esta Línea 3, 

bajo las siguientes normas: 

 

(i)  El  hecho  gravado  en  este  caso  corresponde  a  la  entrega  por  parte  de  la 

empresa, sociedad o comunidad de  bienes de su  propiedad en garantía de 

obligaciones  directas  o  indirectas  del  propietario,  socio,  accionista  o 

comuneros, cuando dicha garantía sea ejecutada por el pago total o parcial 

de tales obligaciones.  

 

(ii)  Se  considera  que  se  han  ejecutado  bienes  de  la  empresa,  sociedad  o 

comunidad respectiva, en garantía de obligaciones directas o indirectas del 

propietario, socio, accionista o comunero, cuando dichos bienes hayan sido 

entregados  en  garantía  y  ejecutados  por  obligaciones  de  su  cónyuge,  sus 

hijos  no  emancipados  legalmente  o  de  cualquier  persona  relacionada  con 

dicho propietario, socio, accionista o comunero, en los términos previstos 

por  el  artículo  100  de  la  Ley  N°  18.045,  sobre  Mercado  de  Valores, 

siempre  y  cuando  se  determine,  además,  que  dicha  circunstancia  ha 

beneficiado a las personas antes indicadas.  

 

 

En  consecuencia,  en  estos  casos,  a  pesar  de  que  la  garantía  se  otorga  y 

ejecuta en beneficio de las personas relacionadas con el propietario, socio, 

accionista o comunero de la empresa, sociedad o comunidad, respectiva, el 

contribuyente  gravado  con  el  IGC,  más  su  tasa  adicional,  es  dicho 

propietario,  socio,  accionista  o  comunero,  siempre  que  tal  circunstancia 

haya beneficiado a estas últimas personas. 

 

(iii) Los  bienes  entregados  en  garantía  pueden  ser  de  cualquier  tipo,  esto  es, 

corporales o incorporales, muebles o inmuebles, independientemente de la 

denominación  que  éstos  puedan  tener  de  acuerdo  a  su  clasificación 

contable (activo inmovilizado, activo realizable, etc.). 

 

(iv) El monto a incluir en esta Línea 3, se determina sobre el valor corriente en 

plaza o sobre los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones 

de similar naturaleza, considerando  las circunstancias  en que se realiza  la 

operación.    Para  dichos  efectos,  el  SII  podrá  tasar  el  valor  del  bien 

entregado  en  garantía,  y  que  posteriormente,  resulta  ejecutado, 

considerando  para  tales  efectos  las  circunstancias  en  que  se  realice  la 

operación.  En consecuencia, para el cálculo del monto afecto a impuesto, 

no se considerará el valor contable ni el valor tributario del bien de que se 

trate, sino que se considerará su valor corriente en plaza.  

 

(v)  El valor afecto a impuesto se determinará en el ejercicio en que la referida 

garantía se ejecute,  independientemente de  la oportunidad en que el o los 

bienes  que  la  constituyen  han  comenzado  a  garantizar  las  obligaciones 

directas o indirectas del propietario, socio, accionista o comunero.  

 

(d.2)  El valor de la garantía ejecutada, no podrá ser deducido por la empresa o sociedad 

dueña  de dichos  bienes, de  las utilidades pendientes de tributación  afectas a  los 

IGC  o  IA  existentes  en  su  Registro  FUT.  Por  tanto,  dichas  cantidades  tampoco 

tendrán derecho al crédito por IDPC que establecen los artículos 56 N° 3 y 63 de 

la LIR. 

 



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