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por  el  enajenante.  Todas  estas  cantidades  deben  reajustarse  a  la  fecha  que 

corresponda,  según  se  trate  de  contribuyentes  obligados  o  no  a  aplicar  las  normas 

sobre corrección monetaria contenidas en el artículo 41 de la LIR. 

 

Tratándose  de  la  enajenación  efectuada  a  empresas  relacionadas,  el  costo tributario 

referido debe ajustarse deduciendo de los valores de adquisición y/o aporte y de los 

aumentos  de  capital  posteriores,  aquellos  financiados  con  cantidades  que  no  hayan 

pagado total o parcialmente los impuestos de LIR, como ocurre, por ejemplo, con los 

aportes que se hayan efectuado a la sociedad financiados con retiros reinvertidos.     

 

Los  valores  que  deben  formar  parte,  o  bien,  disminuir  el  costo  tributario  de  los 

referidos derechos son los siguientes: 

 

 

Valor de adquisición o aporte. 

 

El  costo  tributario  de  los  derechos  sociales  se  conforma  por  el  valor  inicial  de 

adquisición  de  los  derechos  sociales  y/o  de  los  aportes  efectuados  a  la  sociedad 

respectiva,  cantidades  que  deben  considerarse  debidamente  reajustadas  en  la  forma 

que establece la LIR. 

 

Para considerarlos dentro del costo tributario, dichas cantidades deben corresponder 

a  desembolsos  o  inversiones  efectivas  efectuadas  por  el  enajenante,  inclusive 

aquellas que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los 

impuestos  de  la  LIR,  como  ocurre,  por  ejemplo,  con  los  aportes  que  se  hayan 

efectuado  a  la  sociedad  financiados  con  retiros  reinvertidos;  excepto  en  el  caso 

cuando los referidos derechos se enajenen entre partes relacionadas, según se explica 

más adelante.  

 

Aumentos de capital. 

 

El  valor  de  adquisición  y/o  de  aporte  antes  indicado,  debe  incrementarse  por  los 

aumentos de capital posteriores efectuados por el enajenante, reajustados en la forma 

establecida  en  la  LIR,  siempre  que  correspondan  a  desembolsos  o  inversiones 

efectivas  efectuadas  por  el  enajenante,  inclusive  aquellas  que  tengan  su  origen  en 

rentas  que  no  hayan  pagado  total  o  parcialmente  los  impuestos  de  la  LIR,  como 

ocurre,  por  ejemplo,  con  los  aportes  financiados  con  reinversiones  de  utilidades 

tributables; excepto en el caso cuando los referidos derechos se enajenen entre partes 

relacionadas, según se explica más adelante.  

 

Debe  tenerse  presente  que  la  LIR  sólo  considera  los  aumentos  de  capital 

efectivamente  realizados  por  el  enajenante,  es  decir,  aquellas  cantidades  que  éste 

aporta a la sociedad respectiva y que implican un sacrificio económico para él.  

 

Así  por  ejemplo,  tratándose  de  los  aportes  financiados  con  reinversiones,  el  socio 

previamente debe efectuar un retiro de utilidades tributables desde otra sociedad en 

la que participa, cumpliendo los requisitos legales para tal efecto. De acuerdo a ello, 

y atendido que la capitalización de utilidades de balance o financieras, de reservas u 

otras cantidades acumuladas en la empresa no constituyen un aporte efectuado por el 

socio  a  la  sociedad  respectiva,  dicha  capitalización  no  constituye  un  aumento  de 

capital que deba formar parte del costo tributario de los derechos sociales.  

 

Se hace presente que tanto los aportes que se efectúen al momento de constitución de 

la sociedad, como aquellos que se efectúen con posterioridad a la misma, con ocasión 

de  un  aumento  de  capital,  para  que  puedan  ser  considerados  como  parte  del  costo 

tributario  de  la  inversión  en  derechos  sociales,  deben  haber  cumplido  con  las 



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