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formalidades  propias  de  la  constitución  o  modificación  del  contrato  social,  según 

corresponda, de acuerdo al tipo social de que se trate.   

 

De  esta  manera,  por  ejemplo,  tratándose    de  una  sociedad  de  responsabilidad 

limitada,  la  cual  se  constituye  mediante  escritura  pública,  cuyo  extracto  debe 

inscribirse en el Registro de Comercio correspondiente a su domicilio y publicarse en 

el Diario Oficial,  los aportes que  efectúen  los socios a  la sociedad respectiva deben 

cumplir con las formalidades propias de la constitución o modificación del contrato 

social,  es  decir,  deben  constar  por  escritura  pública,  cuyo  extracto  debe  ser 

debidamente  inscrito  y  publicado.  Si  tales  formalidades  se  cumplen  en  tiempo  y 

forma,  sus  efectos  se  retrotraen  al  momento  de  celebración  de  la  escritura  pública 

respectiva.  

 

Disminuciones de capital. 

 

De  los  valores  de  adquisición  y/o  aporte  antes  indicados,  deberá  rebajarse  las 

posteriores  disminuciones  de  capital  que  efectúe  la  sociedad  en  favor  del  socio 

respectivo, reajustadas en la forma que establece la LIR. 

 

En  este  caso,  la  norma  se  refiere  únicamente  a  la  rebaja  de  las  disminuciones 

formales  y  definitivas  de  capital.  Por  lo  tanto,  sólo  procederá  rebajar  del  valor  de 

adquisición  y/o  de  aporte,  y  en  consecuencia,  del  costo  tributario  de  los  derechos 

sociales,  las  disminuciones  de  capital  que  se  realicen  formalmente  en  la  empresa, 

siempre  que  se  efectúe  una  imputación  al  capital  y  sus  reajustes  en  los  términos 

establecidos en el artículo 17 N° 7 de la LIR, no así cuando la referida imputación se 

efectúe a utilidades tributables, no tributables, o de balance retenidas en exceso de las 

anteriores. 

 

Se hace presente que, atendido que la norma en comento establece el costo tributario 

de la referida inversión, en caso que la disminución de capital se efectúe al término 

de  las  actividades  de  la  empresa,  y  siempre  que  no  correspondan  a  utilidades 

tributables  o  financieras  en  exceso  de  las  tributables,  capitalizadas  o  no,  que  deban 

pagar los impuestos de la LIR, igualmente se deberá rebajar el valor de adquisición 

y/o aporte, y en consecuencia, el costo tributario de los derechos sociales. 

 

Reajuste de las cantidades que forman parte o disminuyen el costo tributario. 

 

Atendido  que  el  costo  tributario  de  los  derechos  sociales  considera  los  valores  de 

adquisición y/o aporte, así como los aumentos y disminuciones de capital efectuados, 

todos  ellos  debidamente  reajustados  en  la  forma  que  establece  la  LIR.    Para 

determinar  la  forma  en  que  se  calcula  dicho  reajuste  se  debe  distinguir  entre 

contribuyentes obligados a aplicar las normas sobre corrección monetaria contenidas 

en el artículo 41 de la LIR y aquellos que no lo están: 

 

(i)  Tratándose  de  contribuyentes  obligados  a  aplicar  las  normas  sobre  corrección 

monetaria,  los  valores  de  adquisición  y/o  aporte,  aumentos  y  disminuciones  de 

capital,  que  forman  parte  o  deban  disminuir  el  costo  tributario  de  los  derechos 

sociales,  deberán  reajustarse  de  acuerdo  con  el  porcentaje  de  variación 

experimentada  por  el  IPC  en  el  período  comprendido  entre  el  último  día  del  mes 

anterior  a  la  adquisición  y/o  aporte,  aumento o  disminución  respectiva,  y  el  último 

día  del  mes  anterior  al  del  balance  correspondiente  al  ejercicio  inmediatamente 

anterior a aquél en que se efectúa la enajenación.  

 

De esta manera, los valores de adquisición y/o aporte, aumentos y disminuciones de 

capital  referidos  que  accedan  a  los  derechos  sociales  enajenados,  efectuados  en  el 



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