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Suplemento tributario

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ejercicio en que se lleve a cabo dicha enajenación, no deberán experimentar reajuste 

alguno. 

 

(ii)  Tratándose de contribuyentes no obligados a aplicar las normas sobre corrección 

monetaria,  los  valores  de  adquisición  y/o  aporte,  aumentos  y  disminuciones  de 

capital,  que  forman  parte  o  deban  disminuir  el  costo  tributario  de  los  derechos 

sociales,  deberán  reajustarse  de  acuerdo  con  el  porcentaje  de  variación 

experimentada  por  el  IPC  en  el  período  comprendido  entre  el  último  día  del  mes 

anterior  a  la  adquisición  y/o  aporte,  aumento  o  disminución  respectiva,  y  el  mes 

anterior a la fecha de enajenación.  

 

Determinación del costo tributario a deducir en la enajenación respectiva. 

 

El costo tributario a deducir del precio o valor de enajenación o cesión de  derechos 

sociales, corresponde al valor de aporte y/o adquisición ajustado por los aumentos y 

disminuciones  de  capital  que  efectúe  posteriormente  el  enajenante,  todos  ellos 

debidamente reajustados.   

 

Al  respecto,  cabe  señalar  que  a  diferencia  de  las  acciones,  en  cuyo  caso  el  costo 

tributario se encuentra vinculado directamente con cada título que se adquiere, en los 

derechos  sociales,  por  su  naturaleza,  no  es  posible  diferenciar  un  derecho  social 

respecto  de  otro,  y  por  tanto,  se  determina  un  costo  tributario  total  respecto  de  los 

derechos  sociales  que  posee  el  enajenante.  En  consecuencia,  el  costo  tributario  a 

deducir en la enajenación respectiva, corresponde al monto que resulte de aplicar el 

porcentaje  que  representan  los  derechos  enajenados  en  el  total  de  los  derechos 

sociales que posee el enajenante, al costo tributario total del enajenante.  

 

Ajustes  al  costo  tributario  en  el  caso  de  enajenación  de  derechos  sociales  que 

hayan  sido  financiados  con  aportes,  aumentos  o  adquiridos  con  rentas  que  no 

hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR 

 

Para  determinar  el  mayor  o  menor  valor  proveniente  de  estas  enajenaciones 

efectuadas a contar del 1° de enero de 2015, se deberá deducir del valor de aporte o 

adquisición de  los citados derechos ocurridos con anterioridad a esa  fecha, aquellos 

valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su origen en rentas 

que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR, incluidas en éstas 

las  reinversiones,  sea  que  la  enajenación  se  efectúe  a  partes  relacionadas  o  no.    Es 

decir,  el  ajuste  antes señalado, se  efectuará cualquiera sea  la persona o entidad a  la 

cual se enajenen los derechos sociales.  

  

De esta manera, no forman parte del costo tributario que debe deducirse para calcular 

el mayor o menor valor obtenido en cualquier enajenación de estos derechos sociales, 

sea  efectuada  a  partes  relacionadas  o  no,  los  valores  de  aporte,  adquisición  o 

aumentos de capital efectuados con anterioridad al 1° de enero de 2015, que tengan 

su  origen  en  rentas  que  no  hayan  pagado  total  o  parcialmente  los  impuestos  de  la 

LIR, incluidas en éstas las reinversiones.  

 

Para determinar el monto a deducir del costo tributario por este concepto, se deberá 

calcular -a la fecha de enajenación- el porcentaje que representa el costo tributario de 

los derechos sociales financiados con las rentas o cantidades que no han pagado total 

o parcialmente los impuestos de la LIR, sobre el costo tributario total de los derechos 

sociales que posee el contribuyente en la sociedad respectiva. El monto de la rebaja o 

ajuste, será el que resulte de multiplicar el porcentaje así determinado, sobre el total 

del costo tributario correspondiente a los derechos que se enajenan.  

 

 



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