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Suplemento tributario

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Transformación de una sociedad de personas en SA. 

 

Para efectos de determinar el costo tributario de las acciones emitidas con ocasión de 

la transformación de una sociedad de personas en SA, el costo tributario total de los 

derechos  sociales  a  la  fecha  de  la  transformación,  determinado  en  la  forma  antes 

señalada, se dividirá por el número de acciones emitidas en reemplazo de los citados 

derechos. De esta manera se determina el costo tributario de cada acción emitida con 

ocasión de la transformación. 

 

Ahora bien, cuando se efectúe la enajenación de las acciones emitidas con ocasión de 

la transformación de una sociedad de personas en SA, cuya enajenación se efectúe a 

partes  relacionadas  o  no,  se  deberá  deducir  del  valor  de  su  costo  tributario, 

determinado en la forma antes señalada, aquella parte que tenga su origen en rentas 

que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR, como sucede, por 

ejemplo,  con  los  aportes  efectuados  a  la  sociedad  de  personas  antes  de  su 

transformación,  que  hubieren  sido  financiados  con  retiros  de  utilidades  tributables 

reinvertidas. 

 

En  otras  palabras,  no  forman  parte  del  costo  tributario  que  debe  deducirse  para 

calcular el  mayor o menor valor obtenido en  cualquier enajenación de acciones  sea 

efectuada  o no a partes relacionadas,  los  valores  de aporte, adquisición o aumentos 

de capital efectuados con anterioridad al 1° de enero de 2015, que tengan su origen 

en  rentas  que  no  hayan  pagado  total  o  parcialmente  los  impuestos  de  la  LIR, 

incluidos las reinversiones. 

 

Para efectos de determinar el monto a deducir del costo tributario de las acciones en 

estos  casos,  se  deberá  calcular  -a  la  fecha  de  la  transformación-  el  porcentaje  que 

representaba  el  costo  tributario  de  los  derechos  sociales  financiado  con  rentas  o 

cantidades que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR, sobre 

el  costo  tributario  total  de  los  derechos  que  poseía  el  contribuyente  en  la  sociedad 

respectiva, ambas cantidades debidamente reajustadas. El monto de la rebaja, será el 

que  resulte  de  multiplicar  el  porcentaje  así  determinado,  sobre  el  total  del  costo 

tributario correspondiente a los derechos a la fecha de transformación.  

 

Transformación de una SA en sociedad de personas. 

 

Para  efectos  de  determinar  el  costo  tributario  total  de  los  derechos  sociales  que  se 

poseen con posterioridad a la transformación de una SA en sociedad de  personas, se 

deberá  considerar  el  costo  tributario  total  de  las  acciones  a  la  fecha  de  la 

transformación,  determinado  en  la  forma  señalada  anteriormente.  Dicho  valor, 

deberá  ajustarse  por  los  aumentos  o  disminuciones  de  capital  que  se  efectúen  con 

posterioridad a la transformación. 

 

Para  determinar  el  costo  tributario  de  los  derechos  sociales  que  se  enajenen  con 

posterioridad  a  la  transformación,  se  considerará  el  porcentaje  que  representan  los 

derechos enajenados sobre el total de  los derechos sociales que posee el enajenante, 

aplicado sobre el costo tributario total de los derechos sociales.  

 

Ahora bien, respecto de la enajenación de los derechos sociales, efectuados a contar 

del 01.01.2015, realizadas a partes relacionados o no, se deberá deducir del valor de 

su costo tributario, determinado en  la  forma antes señalada, aquella parte que tenga 

su  origen  en  rentas  que  no  hayan  pagado  total  o  parcialmente  los  impuestos  de  la 

LIR, como sucede, por ejemplo, con  los aportes a  la sociedad de personas, después 

de  su  transformación,  que  hubieren  sido  financiados  con  retiros  de  utilidades 

tributables  reinvertidas,  o  cuando  las  acciones  de  pago  emitidas  por  la  sociedad 



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