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Suplemento tributario

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la  Primera  Categoría  mediante  contabilidad  completa,  puede  utilizar  o  invocar  como 

crédito  en  contra  del  IDPC  que  le  afecta,  ya  que  en  ese  caso  pasa  a  constituir  un  gasto 

rechazado, conforme a lo dispuesto por el N° 2 del artículo 31 de la LIR.   

 

 

Para  estos  efectos,  se  entiende  que  el  contribuyente  ha  podido  utilizar  o  invocar  como 

crédito el Impuesto Territorial en comento, cuando el  IDPC no exista por encontrarse la 

respectiva  empresa,  sociedad  o  comunidad  en  una  situación  de  pérdida  tributaria;  el 

referido  tributo  de  categoría  sea  menor  al  Impuesto  Territorial  pagado  por  haberse 

imputado o deducido otros créditos en forma previa o encontrarse el contribuyente exento 

del  mencionado  impuesto  de  categoría  por  no  exceder  su  base  imponible  del  monto 

exento que establece la LIR o por disposición de una norma legal expresa. 

 

 

El Impuesto Territorial que  no puede utilizarse  como crédito en contra del  IDPC,  no se 

encuentra en la situación que se comenta en este punto,  ya que  conforme a  lo dispuesto 

por el N° 2 del artículo 31 de la LIR, el referido tributo se acepta como un gasto necesario 

para  producir  la  renta,  en  la  medida  que  cumpla  con  los  requisitos  exigidos  para  estos 

efectos. 

 

(v)  Los excesos de los pagos a que se refiere el N° 12 del artículo 31 de la LIR (Inciso 2° 

Art. 21 LIR).  

 

 

De  conformidad  a  lo  dispuesto  por  el  N°  12  del  artículo  31  de  la  LIR,  se  aceptan  como 

gastos necesarios para producir la renta los pagos efectuados al exterior por los conceptos a 

que se refiere el inciso primero del artículo 59 de la LIR, pero solo hasta el monto máximo 

del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro de la empresa, sociedad o comunidad, 

percibidos  o  devengados  durante  el  ejercicio  comercial  correspondiente.    Ahora  bien,  los 

excesos de pagos que resulten por sobre el límite antes señalado, pasan a constituir un gasto 

rechazado de aquellos a que se refiere el N° 1 del artículo 33 de la LIR, y ese exceso es el 

que se libera de la tributación establecida en el inciso 1° del artículo 21 de la LIR. 

 

(vi)  El  pago  de  las  patentes  mineras  en  la  parte  que  no  puedan  deducirse  como  gasto 

(Inciso 2° Art. 21 LIR).  

 

De  acuerdo a  lo  dispuesto  por el  artículo  163  del  Código de Minería,  el  valor pagado por 

concepto de patentes mineras respecto de aquellas que se encuentren en explotación, será de 

exclusivo beneficio fiscal, y no será considerado como gasto para los efectos tributarios.  

Ahora bien, por disposición de la norma legal precitada, las patentes mineras no se aceptan 

como  un  gasto  necesario  para  producir  la  renta,  constituyendo,  por  lo  tanto,  un  gasto 

rechazado de aquellos a que se refiere el N° 1 del artículo 33 de la LIR, de ahí entonces que 

el inciso segundo del artículo 21 de la LIR, expresamente disponga que dichos pagos no se 

afectarán con la tributación única que contiene dicho precepto legal. 

 

Se hace presente que las patentes mineras que se encuentran en la situación que se analiza, 

son  aquellas  pagadas  por  pertenencias  mineras  que  se  encuentran  en  explotación,  y  no 

aquellos pagos efectuados a títulos de patentes mineras por la pertenencia o la concesión de 

exploración que la haya precedido durante los cinco años inmediatamente anteriores a aquel 

en que se inicie la explotación de la pertenencia, los cuales para  los efectos tributarios son 

consideradas como gastos de organización o puesta en marcha de aquellos a que se refiere el 

N° 9 del artículo 31 de la LIR, y en virtud de tal calidad, se aceptan como un gasto necesario 

para  producir  la  renta,  en  la  medida  que  cumplan  con  los  requisitos  exigidos  para  ello, 

debiendo amortizarse y actualizarse, bajo la forma que establece dicho N° 9 del artículo 31 y 

el N° 7 del artículo 41 de la LIR. 

 

(vii)  Los pagos o desembolsos que se efectúen con motivo de la aprobación o ejecución de un 

proyecto  o  de  actividades  empresariales  que  cuenten  o  deban  contar,  de  acuerdo  a  la 

legislación  sobre  medio  ambiente,  con  una  resolución  dictada  por  la  autoridad 



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