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(F)  Situación tributaria en caso de reorganización del grupo empresarial 

 

No obstante lo indicado anteriormente, no se aplicará el IA cuando las enajenaciones 

a  que  se  refiere  el  inciso  3°,  del  artículo  10  de  la  LIR,  se  hayan  efectuado  en  el 

contexto  de  una  reorganización  del  grupo  empresarial  y  siempre  que  en  dichas 

operaciones  no  se  haya  generado  renta  o  un  mayor  valor  para  el  enajenante, 

determinada ésta en cualquiera de las dos formas establecidas en el N° 3, del artículo 

58 de la misma ley.  

 

Como  se  puede  apreciar,  la  norma  de  excepción  requiere  la  concurrencia  de  dos 

requisitos copulativos para que  la enajenación referida  no sea considerada como un 

hecho gravado con Impuesto Adicional: 

 

(a)   Que la enajenación de activos efectuada en el exterior, se realice en el contexto 

de una reorganización del grupo empresarial, según éste se define en el artículo 

96  de  la  Ley  N°  18.045.  Este  primer  requisito  supone  que  la  enajenación  se 

efectúe en el marco de dicha reorganización, de suerte que la enajenación de las 

acciones,  cuotas,  títulos  o  derechos  extranjeros  corresponde  a  una  de  las 

operaciones  ejecutadas  para  implementar  los  cambios  al  interior  del  grupo 

empresarial.  

 

 

El artículo 96 de la Ley N° 18.045, define grupo empresarial como el conjunto 

de  entidades  que  presentan  vínculos  de  tal  naturaleza  en  su  propiedad, 

administración o responsabilidad crediticia, que hacen presumir que la actuación 

económica y financiera de sus integrantes está guiada por los intereses comunes 

del  grupo  o  subordinada  a  éstos, o  que  existen  riesgos  financieros  comunes  en 

los  créditos  que  se  les  otorgan  o  en  la  adquisición  de  valores  que  emiten. 

Seguidamente,  la  norma  enumera  una  serie  de  casos  en  que  las  entidades  y 

sociedades se entienden formar parte de un mismo grupo empresarial. 

 

 

De lo anterior se desprende que es imprescindible para enmarcarse en la norma 

de excepción, que tanto el enajenante como el adquirente o receptor, deben estar 

bajo un controlador común, de suerte que la propiedad o derechos de propiedad 

de  personas  jurídicas,  entidades,  sociedades  o  patrimonios  constituidas, 

formados o residente en el extranjero, se mantengan bajo la propiedad directa o 

indirecta de un mismo dueño común.  

 

(b)  Que  no  se  haya  generado  en  la  operación  una  renta  o  mayor  valor  para  el 

enajenante,  determinado  éste  de  acuerdo  a  cualquiera  de  las  modalidades 

establecidas en el N° 3, del artículo 58 de la LIR. Por tanto, dicho mayor valor o 

renta,  debe  ser  calculado  conforme  a  uno  de  los  mecanismos  dispuestos  en  las 

letras a) ó b), del N° 3, del artículo 58 de la LIR, a elección del enajenante. 

 

(G)  Determinación de la renta o mayor valor afecto al Impuesto Adicional 

 

El  N°  3,  del  artículo  58  de  la  LIR,  establece  la  forma  en  que  debe  determinarse  la 

renta  afecta  al  Impuesto  Adicional,  con  ocasión  de  las  enajenaciones  a  que  se 

refieren  los  incisos  3°  y  siguientes,  del  artículo  10  de  la  misma  ley.  De  acuerdo  a 

dicha disposición,  la renta gravada con el Impuesto  Adicional en carácter de único, 

se  podrá  determinar  de  cualquiera  de  las  dos  siguientes  formas,  según  opción  del 

enajenante:  

 

(1)  Primera alternativa: Corresponde a la proporción del mayor valor determinado 

en  la  enajenación  de  los  títulos  o  instrumentos  extranjeros,  proveniente  de  los 



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