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Suplemento tributario

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   Cuando  las  rentas  afectas  al  IA  den  derecho  a  créditos  con  distintas  tasas,  como 

ocurre por ejemplo, con el crédito por IDPC y por impuestos pagados o retenidos en 

el  exterior  por  rentas  extranjeras  sujetas  a  doble  tributación,  los  mencionados 

créditos,  y  por  no existir  una regla  especial  en  la  Ley  N°  20.444/2010  que regule 

esta situación, el contribuyente podrá optar por agregar los referidos créditos en la 

forma que estime conveniente. 

 

   El  crédito que  se comenta  se  debe  imputar  en primera  instancia  a  las retenciones 

mensuales del IA que procedan, conforme a lo dispuesto por el artículo 74 N° 4 de 

la  LIR,  con  tasa  de  35%,  sin  perjuicio  de  su  imputación  anual  al  IA  que  se  debe 

declarar mediante el F-22.  Si el crédito se imputa a la retención de IA  del mismo 

mes en que se realizó la donación, ésta no será objeto de reajuste alguno.  En caso 

contrario, si el referido crédito se imputa a la retención de IA de un mes posterior al 

que se realizó la donación, ésta se reajustará de acuerdo a la VIPC existente entre el 

último día del mes anterior al de haberse efectuado la donación y el último día del 

mes anterior al mes en que se imputa el referido crédito a la retención de IA.   

 

   En todo caso se aclara, que para los efectos de la imputación anual del mencionado 

crédito  al  IA  a  declarar  mediante  el  F-22,  las  donaciones  deben  reajustarse  al 

término del ejercicio, de acuerdo con los Factores de Actualización indicados en  la 

TERCERA  PARTE  de  este  Suplemento  Tributario,  considerando  para  tales 

efectos el mes del desembolso efectivo de la donación. 

 

   Si  el  contribuyente  ha optado por no  imputar el referido crédito a  las retenciones 

mensuales  del IA practicadas conforme a las normas del N° 4 del artículo 74 de la 

LIR, sólo podrá utilizar dicho crédito imputándolo a la declaración anual del IA a 

través del  F-22,  considerando  las  instrucciones  indicadas  en  los  puntos  anteriores, 

en todo lo que sea pertinente. 

 

   Los contribuyentes del IA del artículo 58 N° 2 de la LIR (accionistas sin domicilio 

ni residencia en Chile), el crédito por donación que se comenta sólo podrán hacerlo 

efectivo en forma definitiva en contra de las retenciones  de IA practicadas por las 

respectivas S.A, SpA ó S.C.P.A que han repartidos los dividendos, conforme a las 

normas  del  N°  4  del  artículo  74  de  la  LIR,  ya  que  estos  contribuyentes  no  están 

obligados a presentar una declaración anual de IA.   

 

   Ahora  bien,  si  los  referidos  contribuyente  no  han  hecho  uso  del  citado  crédito 

mediante su imputación a las retenciones  mensuales de IA, la única instancia para 

recuperarlo es que soliciten al Fisco la devolución del exceso de IA retenido que se 

produjo  con  motivo  de  lo  antes  señalado,  petición  que  debe  efectuarse  bajo  la 

modalidad y dentro del plazo establecido en el artículo 126 del Código Tributario.  

En estos casos, la cantidad a devolver  se reajustará de acuerdo a la VIPC existente 

entre el mes anterior a la retención del IA y el mes anterior a la fecha de la dictación 

de la Resolución correspondiente que ordena la devolución. 

 

   Los contribuyentes que tienen derecho al crédito por las donaciones que se analiza 

no tienen ninguna obligación de informar al SII los antecedentes de las donaciones 

efectuadas; obligación que recae en los agentes retenedores del IA respectivo; pero 

si deben entregar a las personas antes indicadas para los efectos de la imputación del 

crédito  a  las  retenciones  de  impuesto,  la  copia  del  certificado  emitido  por  el 

Ministerio  de  Hacienda  en  que  consta  el  monto  de  la  donación  realizada, 

cumpliendo  con  las  formalidades  establecidas  mediante  la  Resolución Exenta N° 

130,  de  2010,  publicada  en  Internet:  www.sii.cl.    La  primera  copia  del  referido 

certificado  el  contribuyente  deberá  mantenerla  en  su  poder  como  medio  que 

acredita el monto de la donación realizada y a entera disposición del SII cuando este 

organismo la requiera en sus acciones de fiscalización. 



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