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reinversión, deberá estarse a la situación tributaria definitiva de dicho retiro, informado por 

la empresa fuente, para poder determinar hasta que monto debe considerarse dicha inversión 

como un "retiro tributable"

 

Para los efectos de determinar el monto del retiro tributable que se produce a raíz de la 

enajenación  de  los  derechos  o  acciones,  cuando  una  parte  de  ésto(a)s  hubiere  sido 

financiada  con  reinversiones,  y  la  otra  mediante  cantidades  que  hayan  pagado 

totalmente los impuestos de la LIR, se entenderán enajenados los derechos o acciones 

financiados con reinversiones, en la proporción que ésto(a)s representen sobre el total 

de las acciones o derechos que posea el enajenante.   

  

EJEMPLO:   Contribuyente  posee  el  45%  del  total  de  los  derechos  sociales  de  una 

sociedad de personas y enajena el 50% de los que posee.  

 

Porcentaje 

derechos 

adquiridos 

 

 

(1) 

Monto 

financiado 

con 

reinversión 

 

(2) 

Monto 

financiado 

con rentas 

ya 

gravadas 

(3) 

Total 

inversión 

 

 

 

(4) 

Porcentaje 

inversión 

financiada 

con 

reinversión 

(5) 

Monto retiro 

tributable  

 

 

 

(4 x 5) x 50% 

45%  

$ 3.500.000  

$ 1.500.000   $ 5.000.000  

70%  

$ 1.750.000 

 

Tratándose  de  la  enajenación  de  acciones,  se  deberá  determinar  la  proporción 

financiada con reinversiones, cuando las acciones hayan sido emitidas producto de una 

transformación  de  una  sociedad  de  personas  en  sociedad  anónima.  Asimismo, 

procederá aplicar la proporción cuando un mismo título haya sido financiado en parte 

con reinversión y en parte con cantidades que han pagado totalmente los impuestos de 

la  LIR.  En  los  demás  casos,  atendido  que  en  las  acciones  el  costo  tributario  se 

encuentra vinculado directamente con cada título que se adquiere, a diferencia de  los 

derechos  sociales,  en  los  que  por  su  naturaleza,  no  es  posible  diferenciar  un  derecho 

social respecto de otro, y por tanto, se determina  un costo tributario total respecto de 

los derechos sociales que posee el enajenante, la situación tributaria de la enajenación 

de acciones dependerá de cómo hayan sido financiados los títulos que se enajenan.   

  

 

 

Por  otra  parte  debe  tenerse  presente,  que  las  devoluciones  de  capital  efectuadas  en 

conformidad  al  N°  7,  del  artículo  17  de  la  LIR,  ya  sean,  totales  o  parciales,  realizadas 

antes de la enajenación de los derechos sociales o acciones, según corresponda, y que las 

sociedades  de  personas  o  sociedades  anónimas  efectúen  a  los  socios  o  accionistas 

titulares  de  tales  inversiones,  tendrán  el  mismo  tratamiento  tributario  señalado 

anteriormente,  esto  es,  será  considerado  como  un  “retiro  tributable”  el  total  de  la 

reinversión debidamente reajustada, si la devolución de capital es de un monto igual a la 

citada reinversión. En el caso que la devolución de capital sea inferior al retiro original, 

reajustado, se gravará con el  IGC o IA  la primera cantidad, con derecho al crédito por 

IDPC  que  hubiere  afectado  a  las  rentas  tributables  con  las  cuales  se  financió  la 

reinversión,  en  la  parte  que  corresponda;  aplicándose  el  mismo  procedimiento  en  las 

devoluciones  posteriores.  Por  consiguiente,  la  posterior  enajenación  de  los  derechos  o 

acciones respectivas, quedará sujeta al régimen tributario especial dispuesto en la norma 

legal comentada, en la parte no cubierta con la devolución de capital y el saldo quedará 

sujeto al régimen general de la LIR.  Las mencionadas sociedades deberán informar a los 

socios o accionistas respectivos como retiros tributables las devoluciones de capital que 

les  efectúen,  mediante  los  certificados  de  carácter  tributario  correspondientes,  para  que 

dichas  personas  las  declaren  en  los  impuestos  antes  indicados  y  llevar  el  registro  de 

dichas devoluciones en relación al monto del retiro original.  

 



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