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TAX NEWS 

ESTRENO F22 PARA EL AT 2018 

PUBLICACIÓN LEY NUEVA JUSTICIA TRIBUTARIA 

Y ADUANERA 

PAGOS A PROVEEDORES DE CONTENIDO 

AUDIOVISUAL EN EL EXTERIOR 

DIVISIÓN CON REFORMA TRIBUTARIA 

IVA EN INMUEBLES VENDIDOS ANTES DE UN AÑO 

2017 Noviembre 


2017 NOVIEMBRE - TAX NEWS

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17 KPMG A

uditores Consultores Ltda., sociedad de responsabilidad limitada chilena y una firma miembro de la r

ed de firmas miembro 

independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperativ

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odos los derechos reserv

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ESTRENO DEL NUEVO FORMULARIO 22 

Un paso crucial para los que será el proceso de operación renta AT 2018 se dio a fines de Octubre 

con el estreno del nuevo Formulario 22 de Impuestos Anuales a la Renta. Junto con lo anterior el SII 

publicó el suplemento de declaraciones juradas que tendrán que serán utilizadas dentro del mismo 

proceso. 

Las principales modificaciones que contiene el nuevo F 22 son las siguientes: 

Líneas nuevas agregadas al F22: 

Base imponible impuestos finales: 

–  Retiros o remesas afectos a IGC o IA de régimen Atribuido o Parcialmente Integrado 

–  Dividendos afectos a IGC o IA de régimen Atribuido o Parcialmente Integrado 

–  Rentas presuntas propias o de terceros atribuidas según art 14 C N°2 y art 34 

–  Rentas atribuidas propias y/o de terceros, provenientes de empresas del sistema Atribuido 

–  Otras rentas atribuidas propias y/o de terceros de empresas art 14 C N°1 

–  Rentas atribuidas propias y/o de terceros, provenientes de empresas del sistema 14 ter 

–  Rentas enajenación de acciones y derechos sociales art 17 N°8 

–  Otras rentas de fuente chilena afectas a Global Complementario o Adicional 

–  Otras rentas de fuente extranjera afectas a Global Complementario o Adicional 

–  Sueldos de fuente extranjera 

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Reliquidación y débitos impuestos finales 

–  Reliquidación Global Complementario por ganancias de capital art 17 N°8 

–  Reliquidación Global Complementario por termino de giro empresas de renta atribuida y 14 ter 

–  Debito fiscal ahorro neto negativo art 8 transitorio Ley 20.780 (ex 57 bis) 

–  Debito fiscal por restitución crédito impuesto primera categoría contra Global Complementario 

proveniente de empresas régimen Parcialmente Integrado. 

Impuestos Anuales a la renta 

–  Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas determinadas según contabilidad completa 

–  Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas determinadas sin contabilidad completa 

–  Pago voluntario a título de impuesto de Primera Categoría 

–  Diferencia de crédito por impuesto de Primera Categoría otorgados en forma indebida o en exceso 

a los socios o accionistas 

–  Impuesto único de 10% por enajenación de bienes raíces 

–  Impuesto único de 40% sobre gastos rechazados (art 21) 

–  Impuesto único de 40% sobre retiros o dividendos y rentas atribuidas por incumplimiento por 

composición societaria (cambio régimen Atribuido a Parcialmente Integrado en el mismo ejercicio) 

–  Diferencia impuesto Adicional por crédito de Primera Categoría indebidamente otorgado por parte 

de empresas del Parcialmente Integrado 

–  Retención impuesto Adicional sobre remesas al exterior por empresas del sistema Atribuido 

–  Retención impuesto Adicional sobre remesas al exterior por empresas 14 C) o 14 ter 

–  Retención impuesto Adicional sobre rentas atribuidas 

–  Debito fiscal por restitución impuesto primera categoría por remesas, retiros o dividendos pagados 

a países sin Convenio de Doble Tributación 

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Deducciones a los impuestos 

–  Reliquidación  impuesto  Global  Complementario  por  término  de  giro  empresas  acogidas  al 

Parcialmente Integrado 

Depreciación 

–  Cantidad de bienes del activo fijo 

–  Diferencia entre depreciación acelerada y normal del ejercicio 

Créditos al impuesto de primera categoría 

–  Créditos por impuesto de primera categoría por retiros y dividendos afectos a impuestos finales 

en empresas del sistema Atribuido de empresas del sistema Atribuido 

–  Créditos  por  impuesto  de  primera  categoría  por  retiros  y  dividendos  afectos  a  impuestos 

finales en empresas del sistema Atribuido de empresas del sistema Parcialmente Integrado sin 

obligación de restitución 

–  Créditos por impuesto de primera categoría equivalente al 65% por retiros y dividendos afectos a 

impuestos finales percibidas por empresas del sistema Atribuido de empresas del Parcialmente 

Integrado 

–  Créditos por impuesto de primera categoría por pago voluntario por retiros y dividendos afectos a 

impuestos finales percibidas por empresas del sistema Atribuido de empresas del Parcialmente 

Integrado o Atribuido 

–  Créditos por impuesto de primera categoría por retiros o dividendos percibidos e ingreso diferido 

de empresas del régimen 14 ter 

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Recuadros nuevos: 

–  Recuadro N°2 que incluye los datos para determinar la ganancia de capital por la enajenación 

de bienes raíces efectuados por personas naturales 

Recuadros eliminados: 

–  Recuadro sobre base imponible de primera categoría ha sido reemplazada por información 

que deberá ser entregada en la Declaración Jurada N°1926 la cual deberá presentarse el 28 

de febrero de 2018. 

–  Régimen de Impuesto Único de Primera Categoría por venta de acciones 

–  Crédito por gastos de capacitación 

Como se indica el nuevo Formulario 22 ha suprimido (entre otros), el extenso recuadro N°2 en el 

cual se reconstruía la Base Imponible del Impuesto Corporativo. Con ello, la operación renta 2018 se 

adelantó en casi dos meses, ya que la Declaración Jurada anual N° 1926, sobre Base Imponible de 

Primera Categoría y Datos Contables de Balance, deberá ser presentada el 28 de febrero próximo, 

lo  cual  implicará  en  la  práctica  que  los  contribuyentes  deberán  contar  con  sus  determinaciones 

tributarias básicas y la renta líquida imponible en dicha fecha y no en el mes de Abril como era lo 

habitual. 

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Cabe recordar que los plazos fijados por el SII para la presentación de las declaraciones juradas son: 

Fecha 

Formularios 

28 febrero 

1811, 1822, 1834, 1844, 1847, 1891, 1902 y 1926 

07 marzo 

1896 y 1898 

15 marzo 

1871, 1911, 1922 y 1924 

19 marzo 

1870, 1873, 1887 y 1890 

22 marzo 

1932 

23 marzo 

1812, 1832, 1835,1862, 1879, 1895, 1897, 1899, 1904, 1909, 1914, 1919 y 1927 

28 marzo 

1829, 1836 y 1931 

29 marzo 

1805, 1806, 1828, 1840, 1841, 1843, 1874, 1894, 1889 y 1933 

16 marzo 

1837 

29 junio 

1802, 1803, 1855, 1864, 1866, 1867, 1868 1907, 1929, 1930 y 1937 

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PUBLICACIÓN LEY QUE PERFECCIONA LA JUSTICIA TRIBUTARIA Y ADUANERA 

Importantes avances en la modernización de los tribunales y en la justicia tributaria y aduanera logró 

esta nueva ley que trae cambios y modernizaciones al sistema. 

Uno de los temas más importantes es la modificación al Recurso de Reposición Administrativa Voluntaria, 

ya  que  el  plazo  para  su  interposición  aumenta  de  15  a  30  días;  mientras  que  el  plazo  para  resolver  esta 

recurso por parte del SII aumenta de 50 a 90 días. Adicionalmente, de ahora en adelante, la interposición de 

la RAV suspenderá también el plazo para la interposición de la reclamación judicial ante el TTA por parte del 

contribuyente. 

En sede judicial, las principales modificaciones al proceso de reclamación tributaria es la incorporación de 

nueves etapas de conciliación obligatoria y voluntaria. Adicionalmente, se agrega como etapa al procedimiento 

el periodo de observaciones a la prueba y se aumenta de 2 a 5 el plazo de días para presentar la lista de 

testigos durante la etapa probatoria. 

Otras modificaciones son la facultad de los TTA para conocer y declarar la nulidad de los actos administrativos 

que  sean  materia  de  una  reclamación  y  los  nuevos  plazos  de  prescripción  para  conocer  de  las  penas  de 

multas. Con respecto a esto último, de ahora en adelante los plazos serán los mismos que para los crímenes 

y simples delitos. 

Finalmente,  otro  de  los  cambios  es  la  introducción  del  expediente  y  tramitación  de  causas  por  medios 

electrónicos, lo que permitirá que las partes puedan realizar sus presentaciones al TTA por medio digital. 

En general, las disposiciones comenzarán a regir a partir del día 1 de noviembre de este año; mientras que 

las normas relativas al registro y expediente electrónico a partir del 1 de noviembre del año siguiente. 

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CANTIDADES PAGADAS DESDE CHILE A PROVEEDORES DE CONTENIDO AUDIOVISUAL AL 

EXTERIOR 

Mediante el Oficio 2227/17 SII establece un cambio de criterio con respecto a los Oficios 1.692/2016 y 

2.281/1996, al señalar que los pagos realizados a un distribuidor sin domicilio ni residencia en Chile, 

por la autorización para reproducir y difundir el contenido audiovisual no afecto al artículo 58 N° 1 de 

la LIR, tributará con una tasa de IA del 20%, conforme a lo establecido en el artículo 59 inciso 2° de 

dicha normativa. 

El  cambio  de  criterio  se  da  por  el  hecho  de  que  el  SII  considera  que  -a  diferencia  de  pronunciamientos 

anteriores- no resulta necesario que los materiales para ser exhibidos, y por los cuales se realiza la remesa, 

tengan una naturaleza tangible (e.g. rollos de películas o cintas de videos). Así, de ahora en adelante, el hecho 

gravado se verificaría existiendo el pago como contraprestación de la autorización para utilizar una obra o 

creación de intelecto de carácter audiovisual, destinada a ser exhibida; que el pago se realice a un distribuidor 

en el exterior sin domicilio ni residencia en Chile; y que la obra de carácter audiovisual sea difundida en Chile, 

a través del cine o la televisión. 

DIVISIÓN DE SOCIEDADES LUEGO DE LA REFORMA TRIBUTARIA 

A través del Oficio 2230/2017, el SII se pronunció respecto a distintas materias propias de la división 

de sociedades luego de la reforma tributaria. 

En primer lugar, señala el Oficio que a partir del 1 de enero de 2015, cuando estemos frente a una división 

de  sociedades,  se  distribuirán  las  rentas  y  cantidades  acumuladas  en  los  registros,  en  cada  una  de  las 

sociedades que son parte de dicho proceso, según la proporción que les corresponda tomando el capital 

propio tributario a la fecha de la división, con la excepción de la diferencia de depreciación acelerada y normal, 

la cual será asignada a la sociedad en que se radiquen los activos que originaron la diferencia. 

En caso de que una o más de las sociedades creadas producto de una división resulten con CPT negativo, 

no corresponderá asignar a dichas sociedades las rentas o cantidades acumuladas en los registros antes 

mencionados, debiendo permanecer dichas cantidades en la sociedad dividida. 

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Finalmente, señala el SII que éste carece de facultades para impartir normas contables respecto de la forma en 

que los contribuyentes deben contabilizar sus operaciones, puesto que dicha materia se encuentra radicada 

en los organismos técnicos que tienen facultades para aquello, razón por la cual no es posible instruir al 

solicitante sobre la forma en que los contribuyentes deben distribuir sus cuentas patrimoniales en el caso de 

la división de una sociedad. 

IVA EN VENTA DE INMUEBLES ADQUIRIDO Y QUE SE VENDERÁ ANTES DE UN AÑO 

El oficio N° 2240/2017 dispone que si una persona natural adquiere un bien inmueble nuevo y luego lo 

enajena antes de cumplirse un año, dicha venta estará gravada con IVA, en virtud de una presunción 

simplemente legal de habitualidad, susceptible de ser desvirtuada por el contribuyente. 

Ahora bien, y en caso de que la operación se encuentra afecta a IVA, el inmueble transferido tendría la calidad 

de usado. De esta forma, si el enajenante no soporto IVA al momento de la adquisición del inmueble, procede 

aplicar la base imponible contenida en el artículo 16 letra g) de la Ley de IVA, a efectos de determinar el IVA 

que afectaría a la operación. 

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CONTACTO 

Francisco Lyon 

Socio Líder Tax & Legal 

T: +56 2 2798 1401 

E: flyon@kpmg.com 

Rodrigo Ávalos 

Socio Tax – Global Management 

T: +56 2 2798 1401 

E: rodrigoavalos@kpmg.com 

Francisco Ramírez 

Socio Tax – M&A 

T: +56 2 2798 1411 

E: framirez@kpmg.com 

KPMG EN CHILE 

Santiago 

Viña del Mar 

Isidora Goyenechea 3520 

Edificio Libertad 

Piso 2, Las Condes 

Av. Libertad 269 

T:+56 2 2798 1000 

Of. 1201, Piso 12 

E:contacto@kpmg.com 

T:+56 32 297 3581 

Andrés Martinez 

Socio Tax & Legal 

T:+56 2 27981412 

E: avmartinez@kpmg.com 

Mauricio López 

Socio Tax & Legal 

T:+56 2 27981412 

E: mauriciolopez@kpmg.com 

Rodrigo Stein 

Socio Tax & Legal 

T:+56 2 27981412 

E: rodrigostein@kpmg.com 

Concepción 

Edificio Bío Bío Centro 

Av. Autopista 8696 

Of. 513, Hualpén 

T:+56 41 286 1851 

Alberto Cuevas 

Socio Tax & Legal 

T:+56 2 27981401 

E: albertocuevas@kpmg.com 

Pedro Castro 

Socio Tax – Global Management 

T:+56 2 27981401 

E: pedrocastror@kpmg.com 

Juan Pablo Guerrero 

Socio Transfer Pricing 

T:+56 2 27981412 

E: jguerrero1@kpmg.com 

Valdivia 

Puerto Montt 

Independencia 491 

Edificio La Construcción 

Oficina 309 

Quillota 175 

Edificio Paseo Libertad 

Of. 505, Piso 5 

T: +56 41 286 1851 

T:+56 2 2798 1361 

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