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Autoconsumo IVA

Tax Alert

Ecuador

Enero 2016

A. Base legal

Circular No.                         

NAC-DGECCGC15-00000015.

Suplemento de Registro Oficial 

660 del día jueves 31 de 

diciembre de 2015. 

B. Resumen ejecutivo

El Servicio de Rentas Internas emitió la presente circular con el fin 

de recordar a los contribuyentes respecto del IVA por autoconsumo y 

transferencias a título gratuito de bienes y derechos, así como el tratamiento 

del crédito tributario originado de dichas transacciones, declaraciones, 

retención y emisión de comprobantes de venta.

C. Desarrollo de temas

Normas respecto del IVA en autoconsumo, transferencias de bienes y 

derechos a título gratuito.

Mediante Suplemento de Registro Oficial 660 del día jueves 31 de diciembre 

de 2015, el Servicio de Rentas Internas (SRI) emitió la circular No. NAC-

DGECCGC15-00000015 respecto del IVA por autoconsumo y transferencias 

a título gratuito de bienes y derechos.

Autoconsumo

• 

► La legislación vigente considera como “autoconsumo” a  todos los bienes 

que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio, 

cuya salida no pudiere justificarse con documentación fehaciente.

• 

► También se entiende como “autoconsumo” al uso de bienes del inventario 

propio, para destinarlos como activos fijos.

Crédito tributario de IVA y tratamiento de autoconsumo en el Impuesto 

a la Renta

• 

► Las transferencias generadas por uso o consumo personal gravadas con 

tarifa 12% de IVA, generan derecho a crédito tributario por el IVA pagado


|  

Autoconsumo IVA

• 

► Para el cómputo total de transferencias a ser 

consideradas en el factor de proporcionalidad, se 

debe tener en cuenta inclusive las relacionadas con 

el autoconsumo que generen o no derecho a crédito 

tributario.

• 

► El IVA resultante de la transferencia gravada por uso 

o consumo personal, corresponde ser pagado por 

quien efectúa el autoconsumo.

• 

► La deducibilidad del gasto estará sujeta a las 

condiciones establecidas en la normativa tributaria 

vigente, no siendo aplicable dentro de aquello 

el límite previsto para gastos de promoción y 

publicidad.

Emisión de comprobantes de venta en autoconsumo

• 

► Los sujetos pasivos de IVA que hubieren realizado 

autoconsumos, tienen la obligación de emitir facturas 

o notas de venta por las operaciones efectuadas, aun 

cuando estén gravadas con tarifa 0% de IVA o no sean 

objeto del impuesto.

• 

► Deberán consignar en el comprobante de venta la 

base imponible (precio de venta) y el valor del IVA de 

los autoconsumos.

• 

► Estos comprobantes deben ser conservados durante 

el plazo de 7 años.

Retención en la fuente

• 

► Sobre el IVA generado por uso o consumo personal, 

no procede la retención en la fuente del impuesto, ni 

la emisión del comprobante de retención.

Este impuesto satisfecho al no generarse en la 

adquisición o importación de bienes, no genera 

crédito tributario, por lo que para efectos del 

Impuesto a la Renta debe ser cargado al gasto o al 

costo del activo según corresponda. Los valores que 

hayan sido registrados como activo o gasto deberán 

ser considerados para el cálculo del anticipo, entre 

otros efectos.

Declaración

• 

► Los autoconsumos, se declararán en las casillas del 

Formulario 104 o 104A correspondientes a ventas 

locales (excluye activos fijos) gravadas con tarifa 

12% o 0% que dan (o no) derecho a crédito tributario, 

según corresponda.

Anexos

• 

► Los autoconsumos, deberán reportarse como un 

único registro (consolidado) en el módulo de ventas 

del Anexo Transaccional Simplificado, incluyendo 

como datos del cliente, los del mismo sujeto pasivo 

que realiza dicho autoconsumo.

Transferencias a título gratuito

• 

► Se considera dentro de este rubro:

• 

Las  transferencias que tengan por objeto 

trasladar el dominio de bienes muebles de 

naturaleza corporal, derechos de autor, de 

propiedad industrial y derechos conexos, que se 

efectúen a título gratuito, independientemente 

de la designación que se dé a los contratos o 

negociaciones que originen dicha transferencia 

y de las condiciones que pacten las partes.

• 

Los retiros de bienes corporales muebles 

destinados a rifas y sorteos, a título gratuito, 

sean o no de su giro, efectuados con fines 

promocionales o de propaganda.

• 

Transferencias de bienes o derechos 

negociados en conjunto a los que se les asigne 

el 100% de descuento.

• 

► El IVA causado deberá, de acuerdo a las condiciones 

pactadas, ser asumido y pagado por el enajenante o 

cedente, o directamente pagado por el adquiriente o 

cesionario.

Crédito Tributario de IVA y tratamiento de las 

transferencias a título gratuito en el Impuesto a la 

Renta

• 

► Las transferencias a título gratuito siempre 

que generen derecho a crédito tributario, son 

susceptibles de ser consideradas para el cálculo del 

factor de proporcionalidad.

en adquisiciones e importaciones y son susceptibles 

de ser consideradas para el cálculo del factor de 

proporcionalidad del crédito tributario de IVA.


|  

Autoconsumo IVA

• 

► Para el cómputo total de transferencias a ser 

consideradas en el factor de proporcionalidad, se 

debe tener en cuenta las que generen o no derecho a 

crédito tributario.► 

• 

El IVA generado en transferencias a título gratuito, 

sea que lo hubiere pagado el adquiriente/cesionario o 

lo hubiese asumido el enajenante/cedente, constituye 

crédito tributario para el adquiriente o cesionario, de 

cumplirse las condiciones previstas en la normativa 

tributaria vigente.

• 

► Cuando el IVA hubiese sido asumido por el 

enajenante o cedente, éste deberá registrar como 

ingreso tanto el IVA como la entrada del inventario; 

ambos ingresos son gravados para efectos del IR.

• 

► El IVA generado en la transferencia a título gratuito 

constituirá gasto deducible para el enajenante o 

cedente siempre que dicho sujeto haya asumido el 

impuesto, y no haya sido pagado o reembolsado por 

el adquiriente o cesionario.

• 

► Para aplicación de Impuesto a la Renta, los valores 

que hayan sido registrados como activo, gasto o 

ingreso deberán ser considerados para el cálculo del 

anticipo, entre otros efectos.

• 

► La deducibilidad del gasto estará sujeta a las 

condiciones establecidas en la normativa tributaria 

vigente, no siendo aplicable dentro de aquello 

el límite previsto para gastos de promoción y 

publicidad.

Emisión y entrega de comprobantes de venta en 

transferencias a título gratuito

• 

► Los enajenantes/cedentes tienen la obligación de 

emitir facturas o notas de venta según corresponda, 

aun cuando dichas transferencias tengan tarifa 0% de 

IVA o no sean objeto del impuesto. 

• 

► Para el efecto, deberán consignar en el 

comprobante de venta la base imponible (precio de 

comercialización o de venta) y el valor del IVA por la 

transferencia a título gratuito.

• 

► Tales comprobantes deberán contener el desglose de 

los bienes transferidos con sus respectivos valores, 

serán emitidos a nombre del adquiriente o cesionario, 

y deberán ser conservados por los sujetos pasivos 

durante el plazo de siete años.

Retención en la fuente

• 

► Cuando el enajenante o cedente asuma el IVA, no 

procederá retención en la fuente del impuesto, y será 

tal sujeto pasivo el responsable de declarar y pagar la 

totalidad de dicho tributo.

• 

► Cuando el adquiriente o cesionario, pague el valor del 

IVA, se procederá a realizar la retención en la fuente 

del IVA, en los porcentajes y bajo las disposiciones 

establecidas en la normativa vigente.

• 

► Los adquirientes o cesionarios que emitan 

comprobantes de retención electrónicos, deberán 

emitir el comprobante inclusive en los casos en los 

cuales no proceda la misma.

Declaración

• 

► En caso del enajenante o cedente se declarará la 

transacción en las casillas del formulario 104 o 104A 

correspondientes a ventas locales gravadas con 

tarifa 12% o 0% que dan o no crédito tributario según 

corresponda. 

• 

► En caso del adquiriente o cesionario, reportará las 

transacciones en los casilleros de adquisiciones y 

pagos locales, gravados con tarifa 12%, con o sin 

derecho a crédito tributario, o gravados con tarifa 

0%, según sea el caso.►

• 

► De haberse efectuado la retención en la fuente del 

IVA, el impuesto retenido deberá ser declarado en la 

casilla que corresponda de acuerdo al porcentaje de 

retención aplicado.

Anexos

• 

► El enajenante o cedente, deberá reportar consolidado 

en un único registro por cliente, en el módulo de 

ventas del Anexo Transaccional Simplificado.


EY Ecuador

Javier Salazar C.

Tax Quito

Tel: 593-2-2555-553

javier.salazar@ec.ey.com

Carlos Cazar

Tax Guayaquil

Tel: 593-4-2634-500

carlos.cazar@ec.ey.com

Iván García

Tax Compliance

Tel.: 593-2-2555-553 

ivan.garcia@ec.ey.com

Alexis Carrera

Transfer Pricing 

Tel.: 593-2-2555-553

alexis.carrera@ec.ey.com

Esta publicación contiene información en forma resumida y por lo tanto está destinado sólo para orientación general. No pretende ser un sustituto de la investigación 

detallada o el ejercicio de juicio profesional. Ni EY Addvalue Asesores Cía. Ltda. ni ningún otro miembro de la organización global Ernst & Young acepta la responsabilidad 

por pérdidas ocasionadas a cualquier persona que actúe o se abstenga de la acción como resultado de cualquier material de esta publicación. En cualquier asunto 

específico, usted debe buscar asesoramiento adecuado.

• 

► Quienes reciban bienes o derechos a título gratuito 

reportar las transacciones una a una en el módulo de 

compras de dicho anexo.

Bancarización

• 

► El requisito de bancarización no será exigido para 

estas transacciones.

Devolución

• 

► Cuando los adquirentes o cesionarios tengan derecho 

a la devolución de IVA, observando la normativa 

aplicable para cada sector beneficiario. 



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