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MODIFICACIONES TRIBUTARIAS

PARA 2014

(Publicadas en el BON entre el 12 de noviembre de 2013 y el 28 de febrero de 2014)




Estado comparativo comentado

de la redacción actual de las normas modificadas

con relación a su redacción anterior




Decreto Foral Legislativo 4/2013, de 30 de octubre, de Armonización Tributaria,

por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

(BON nº 218, de 12.11.13)


Ley Foral 38/2013, de 28 de diciembre,

de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias

(BON nº 249, de 30.12.13)


Decreto Foral 77/2013, de 30 de diciembre,

por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo, el Decreto Foral 188/2002, de 19 de agosto, por el que se regulan las devoluciones de ingresos indebidos en materia tributaria y las solicitudes de rectificación, impugnaciones y controversias sobre actuaciones tributarias de los obligados tributarios, el Decreto Foral 129/2002 de 17 de junio, por el que se regulan los plazos máximos de duración de diversos procedimientos tributarios y los efectos producidos por el silencio administrativo, el Decreto Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaración anual de operaciones con terceras personas, y se modifican otras normas con contenido tributario, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Decreto Foral 23/2013, de 10 de abril

(BON nº 7, de 13.1.14)


Decreto Foral Legislativo 1/2014, de 12 de febrero, de Armonización Tributaria,

por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

(BON nº 41, de 28.2.14)


Decreto Foral Legislativo 2/2014, de 12 de febrero, de Armonización Tributaria,

por el que se modifica la Ley Foral 20/1992, de 30 de diciembre, de Impuestos Especiales

(BON nº 41, de 28.2.14)



Pamplona, 28 de febrero de 2014



Colección “Textos comparados comentados” - Nº 12

Servicio de Desarrollo Normativo y Asesoramiento Jurídico







MODIFICACIONES TRIBUTARIAS PARA 2014(*)


Decreto Foral Legislativo 4/2013, de 30 de octubre, de Armonización Tributaria,

por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

(BON nº 218, de 12.11.13)


Ley Foral 38/2013, de 28 de diciembre,

de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias

(BON nº 249, de 30.12.13)


Decreto Foral 77/2013, de 30 de diciembre,

por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo, el Decreto Foral 188/2002, de 19 de agosto, por el que se regulan las devoluciones de ingresos indebidos en materia tributaria y las solicitudes de rectificación, impugnaciones y controversias sobre actuaciones tributarias de los obligados tributarios, el Decreto Foral 129/2002 de 17 de junio, por el que se regulan los plazos máximos de duración de diversos procedimientos tributarios y los efectos producidos por el silencio administrativo, el Decreto Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaración anual de operaciones con terceras personas, y se modifican otras normas con contenido tributario, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Decreto Foral 23/2013, de 10 de abril

(BON nº 7, de 13.1.14)


Decreto Foral Legislativo 1/2014, de 12 de febrero, de Armonización Tributaria,

por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

(BON nº 41, de 28.2.14)


Decreto Foral Legislativo 2/2014, de 12 de febrero, de Armonización Tributaria,

por el que se modifica la Ley Foral 20/1992, de 30 de diciembre, de Impuestos Especiales

(BON nº 41, de 28.2.14)


(*) Publicadas en el Boletín Oficial de Navarra entre el 12 de noviembre de 2013 y el 28 de febrero de 2014.

Algunas de las disposiciones en cuestión tienen efectos no sólo para el año 2014 sino también para fechas anteriores o posteriores






Estado comparativo comentado de las modificaciones establecidas por las normas anteriores, recogiendo las nuevas redacciones de las Leyes o Decretos Forales modificados en comparación con las que tenían hasta ese momento



Se recoge a continuación a doble columna un estado comparativo de las modificaciones tributarias establecidas por las siguientes normas:

  • Decreto Foral Legislativo 4/2013, de 30 de octubre, de Armonización Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BON nº 218, de 12.11.13)

  • Ley Foral 38/2013, de 28 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias (BON nº 249, de 30.12.13)

  • Decreto Foral 77/2013, de 30 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo, el Decreto Foral 188/2002, de 19 de agosto, por el que se regulan las devoluciones de ingresos indebidos en materia tributaria y las solicitudes de rectificación, impugnaciones y controversias sobre actuaciones tributarias de los obligados tributarios, el Decreto Foral 129/2002 de 17 de junio, por el que se regulan los plazos máximos de duración de diversos procedimientos tributarios y los efectos producidos por el silencio administrativo, el Decreto Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaración anual de operaciones con terceras personas, y se modifican otras normas con contenido tributario, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por Decreto Foral 23/2013, de 10 de abril (BON nº 7, de 13.1.14)

  • Decreto Foral Legislativo 1/2014, de 12 de febrero, de Armonización Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BON nº 41, de 28.2.14)

  • Decreto Foral Legislativo 2/2014, de 12 de febrero, de Armonización Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 20/1992, de 30 de diciembre, de Impuestos Especiales (BON nº 41, de 28.2.14)

La columna de la izquierda recoge completas las nuevas normas, excepción hecha de las exposiciones de motivos, ya que cada modificación es comentada aparte con cierta amplitud. La de la derecha recoge las redacciones existentes en las normas forales modificadas tal como se encontraban en el momento de aprobación de las nuevas regulaciones. Para permitir su comparación, se muestran conjuntamente ambas redacciones, colocando cada artículo o párrafo modificado por las nuevas normas con sus correspondientes en las normas modificadas.


En la primera columna, que recoge las nuevas regulaciones, se han resaltado con letra negrita las novedades introducidas en la nueva redacción con relación a la redacción anterior. Cuando ha existido una modificación puntual de un breve texto dentro de un párrafo, además de aparecer el nuevo texto con letra negrita, en la anterior redacción (columna derecha) el texto modificado se recoge tachado.


En la misma columna de la derecha, y para tener una referencia del contexto de la modificación, se recoge [entre corchetes], encabezándolo, el título del artículo objeto de modificación. Por sus características, en las disposiciones adicionales, derogatoria y finales no se ha seguido ninguna sistemática especial.


Debajo de cada modificación se incluyen los comentarios que sobre la misma han realizado o bien la Memoria explicativa que acompañó al Proyecto de cada norma o bien, en su caso, las justificaciones de las enmiendas de los diferentes grupos parlamentarios aprobadas por el propio Parlamento. Todos los comentarios se recogen recuadrados y con letra cursiva.


ÍNDICE


Decreto Foral Legislativo 4/2013, de 30 de octubre, de Armonización Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido


Exposición de motivos 5

Artículo único. Modificación de la Ley Foral del Impuesto sobre el Valor Añadido 6

Disposición final única. Entrada en vigor 9



Ley Foral 38/2013, de 28 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias


EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 7

ARTÍCULO ÚNICO. MODIFICACIÓN DE LA LEY FORAL DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 7

DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA. ENTRADA EN VIGOR 11

ARTÍCULO PRIMERO. TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY FORAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 13

ARTÍCULO SEGUNDO. LEY FORAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 25

ARTÍCULO TERCERO. LEY FORAL GENERAL TRIBUTARIA 40

ARTÍCULO CUARTO. LEY FORAL DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 46

ARTÍCULO QUINTO. TEXTO REFUNDIDO DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES 46

ARTÍCULO SEXTO. TEXTO REFUNDIDO DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 47

ARTÍCULO SÉPTIMO. LEY FORAL DE HACIENDAS LOCALES 47

ARTÍCULO OCTAVO. LEY FORAL REGULADORA DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS FUNDACIONES Y DE LAS ACTIVIDADES DE PATROCINIO 48

ARTÍCULO NOVENO. LEY FORAL DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA Y DE SUS ORGANISMOS AUTÓNOMOS 50

DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA. TRANSMISIÓN A LA ENTIDAD PÚBLICA EMPRESARIAL ADMINISTRADOR DE INFRAESTRUCTURAS FERROVIARIAS (ADIF) DE LA TITULARIDAD DE LA RED FERROVIARIA DEL ESTADO CUYA ADMINISTRACIÓN TIENE ENCOMENDADA 64

DISPOSICIÓN ADICIONAL TERCERA. RESERVA ESPECIAL PARA INVERSIONES 64

DISPOSICIÓN DEROGATORIA. 64

DISPOSICIÓN FINAL PRIMERA. MODIFICACIÓN DEL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, APROBADO POR DECRETO FORAL LEGISLATIVO 153/1986, DE 13 DE JUNIO 65

DISPOSICIÓN FINAL SEGUNDA. MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 5.3 DE LA LEY FORAL 10/2010, DE 10 DE MAYO, DEL DERECHO A LA VIVIENDA EN NAVARRA, QUE TENDRÁ EL SIGUIENTE CONTENIDO: 66

DISPOSICIÓN FINAL TERCERA. HABILITACIÓN NORMATIVA 67

DISPOSICIÓN FINAL CUARTA. ENTRADA EN VIGOR 67

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 69

ARTÍCULO PRIMERO. MODIFICACIÓN DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, APROBADO POR DECRETO FORAL 86/1993, DE 8 DE MARZO 70

ARTÍCULO SEGUNDO. MODIFICACIÓN DEL DECRETO FORAL 188/2002, DE 19 DE AGOSTO, POR EL QUE SE REGULAN LAS DEVOLUCIONES DE INGRESOS INDEBIDOS EN MATERIA TRIBUTARIA Y DE LAS SOLICITUDES DE RECTIFICACIÓN, IMPUGNACIONES Y CONTROVERSIAS SOBRE LAS ACTUACIONES TRIBUTARIAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS 87

ARTÍCULO TERCERO. MODIFICACIÓN DEL DECRETO FORAL 129/2002 DE 17 DE JUNIO, PLAZOS MÁXIMOS DE DURACIÓN DE DIVERSOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y LOS EFECTOS DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO 89

ARTÍCULO CUARTO. MODIFICACIÓN DEL DECRETO FORAL 69/2010, DE 8 DE NOVIEMBRE, QUE REGULA LA DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCERAS PERSONAS Y MODIFICA OTRAS NORMAS DE CONTENIDO TRIBUTARIO 90

ARTÍCULO QUINTO. MODIFICACIÓN DEL REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN, APROBADO POR DECRETO FORAL 23/2013, DE 10 DE ABRIL 94

DISPOSICIÓN TRANSITORIA PRIMERA. OPCIÓN POR LA APLICACIÓN DE LA REGLA DE LA PRORRATA ESPECIAL PARA EL EJERCICIO 2013 95

DISPOSICIÓN TRANSITORIA SEGUNDA. OPCIÓN POR EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA PARA LOS EMPRESARIOS O PROFESIONALES QUE SE ENCUENTREN EN ACTIVO A 31 DE DICIEMBRE DE 2013 96

DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA. ENTRADA EN VIGOR 96

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 97

El artículo 32 del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra dispone que ésta, en el ejercicio de su potestad tributaria en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido, debe aplicar idénticos principios básicos, normas sustantivas y formales que los vigentes en cada momento en territorio del Estado, si bien podrá aprobar sus propios modelos de declaración e ingreso. 97

El artículo 54.1 de la Ley Foral 14/2004, de 3 de diciembre, del Gobierno de Navarra y de su Presidente, al regular la potestad normativa del Gobierno de Navarra, establece que, cuando una reforma del régimen tributario común obligue, de conformidad con lo establecido en el Convenio Económico, a que en la Comunidad Foral se apliquen idénticas normas sustantivas y formales que las vigentes en cada momento en el Estado, el Gobierno de Navarra, por delegación del Parlamento de Navarra, podrá dictar las normas con rango de Ley Foral que sean precisas para la modificación de las correspondientes Leyes Forales tributarias. Las disposiciones del Gobierno de Navarra que comprendan dicha legislación delegada recibirán el título de Decretos Forales Legislativos de armonización tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 54.2 de la citada Ley Foral 14/2004. 97

La Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014, ha incorporado una serie de modificaciones en diversos Impuestos, entre ellos en el Impuesto sobre el Valor Añadido, con el objeto de adecuar la Ley del Impuesto a la Directiva comunitaria. 97

En función de ello, en el apartado Uno se suprime la limitación de edad de hasta seis años, en la exención a las actividades de custodia y atención a niños, realizadas por entidades de Derecho público o entidades privadas de carácter social. Por consiguiente, tales actividades pasan a estar exentas del IVA cualquiera que sea la edad del niño. 97

En los apartados Dos y Tres se suprimen determinadas reglas para determinar el devengo relativo a las transferencias intracomunitarias dentro de la misma empresa y las operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. 97

En el apartado Cuatro se modifica la limitación que existía a la posibilidad de rectificar las cuotas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas, cuando fuese la Administración tributaria la que las pusiera de manifiesto en un procedimiento de comprobación y la conducta del sujeto pasivo fuera constitutiva de infracción tributaria. 97

En adelante, tal limitación sólo operará cuando la Administración acredite que el sujeto pasivo participaba en un fraude, o sabía o hubiera debido saber, con diligencia razonable, que realizaba una operación que formaba parte de un fraude. 97

En los apartados Cinco y Siete se adapta la Ley Foral 19/1992 a la novedad introducida en el artículo noveno del Real Decreto Ley 1/2014, de 24 de enero, de reforma en materia de infraestructuras y transporte, y otras medidas económicas. Como consecuencia de ello, la tributación de las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, así como de las entregas y adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte, cuando dicha entrega sea efectuada por sus autores o derechohabientes y empresarios no revendedores con derecho a deducción integra del impuesto soportado, se reduce del 21 al 10 por ciento. 97

En el apartado Seis, para el cálculo de la prorrata, se suprime la limitación al no cómputo en el numerador ni el denominador de la fracción de la prorrata de las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio IVA cuando los costes relativos a dichas operaciones no sean soportados por establecimientos permanentes situados dentro del mencionado territorio. 97

En el apartado Ocho las facultades de los adjudicatarios empresarios o profesionales en los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa quedan como sigue: 97

1º. Están facultados a expedir la factura que documente la operación. 97

2º. A efectuar, en su caso, la renuncia a las exenciones previstas en el artículo 17.2 (relativas a terrenos, juntas de compensación y segundas y ulteriores entregas de inmuebles). 97

3º. A repercutir la cuota del impuesto en la factura que se expida, presentar la declaración-liquidación correspondiente e ingresar el importe que resulte. 97

Conforme a la nueva disposición adicional quinta introducida por el apartado Nueve, como consecuencia de la modificación introducida en la Disposición final segunda de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de Cajas de ahorros y fundaciones bancarias, podrán tener la consideración de entidades dependientes a efectos de aplicar el régimen especial de grupo de entidades en IVA, las fundaciones bancarias que: 97

Sean empresarios y profesionales. 97

Estén establecidas en territorio de aplicación del impuesto. 97

Este mismo régimen se puede aplicar a las sociedades dependientes de la fundación en que ésta posea más del 50% de su capital. 97

Se considera como dominante a la entidad de crédito que determine con carácter vinculante, las estrategias de la actividad del grupo y el control interno y de gestión. 98

De conformidad con lo expuesto anteriormente, es necesario que la Comunidad Foral acomode los preceptos correspondientes de la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, a la modificación que ha experimentado la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido en el régimen común. 98

Haciendo uso de la delegación legislativa antedicha, se dicta mediante Decreto Foral Legislativo de armonización tributaria, la norma que, de conformidad con el citado artículo 54.1 de la Ley Foral 14/2004, es necesaria para la modificación de la Ley Foral 19/1992. 98

ARTÍCULO ÚNICO. MODIFICACIÓN DE LA LEY FORAL DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 98

DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA. ENTRADA EN VIGOR 102

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS 103

El artículo 35.4 del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra establece que, en la exacción de los Impuestos Especiales que correspondan a la Comunidad Foral, ésta aplicará los mismos principios básicos, así como idénticas normas sustantivas y formales que las vigentes en cada momento en territorio del Estado. No obstante, la Administración de la Comunidad Foral de Navarra podrá aprobar los modelos de declaración e ingreso, que contendrán, al menos, los mismos datos que los del territorio común y señalar plazos de ingreso para cada período de liquidación, que no diferirán sustancialmente de los establecidos por la Administración del Estado. 103

Por otro lado, el artículo 54.1 de la Ley Foral 14/2004, de 3 de diciembre, del Gobierno de Navarra y de su Presidente, al regular la potestad normativa del Gobierno de Navarra, establece que, cuando una reforma del régimen tributario común obligue, de conformidad con lo establecido en el Convenio Económico, a que en la Comunidad Foral se apliquen idénticas normas sustantivas y formales que las vigentes en cada momento en el Estado, el Gobierno de Navarra, por delegación del Parlamento de Navarra, podrá dictar las normas con rango de Ley Foral que sean precisas para la modificación de las correspondientes Leyes Forales tributarias. Las disposiciones del Gobierno de Navarra que comprendan dicha legislación delegada recibirán el título de Decretos Forales Legislativos de armonización tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 54.2 de la citada Ley Foral 14/2004. 103

La Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, modifica el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte e introduce cambios en lo relativo a determinados supuestos de exención. En particular, regula de nuevo la exención del Impuesto en la primera matriculación o, en su caso, en la circulación o utilización de las embarcaciones de recreo o de deportes náuticos destinadas por las empresas exclusivamente a las actividades de alquiler con independencia de la longitud de su eslora. 103

La Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014, por su parte, introduce una serie de modificaciones en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte con el objeto de adecuar en mayor medida la normativa interna al ordenamiento comunitario. 103

Estas modificaciones hacen preciso que, utilizando la delegación legislativa antedicha, se dicten, mediante Decreto Foral Legislativo de Armonización tributaria, las normas que, de conformidad con el citado artículo 54.1 de la Ley Foral 14/2004, de 3 de diciembre, sean necesarias para la modificación de la Ley Foral 20/1992, de 30 de diciembre, de Impuestos Especiales, en aquellos aspectos precisos en los cuales la Comunidad Foral de Navarra deba aplicar, de conformidad con el citado artículo 35 del Convenio Económico suscrito con el Estado, idénticas normas sustantivas y formales que las vigentes en territorio del Estado. 103

ARTÍCULO ÚNICO. MODIFICACIÓN DE LA LEY FORAL 20/1992, DE 30 DE DICIEMBRE 103

DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA. ENTRADA EN VIGOR 108

Disposición final cuarta. Entrada en vigor Error: Reference source not found




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